Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» .

В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах организации на НИОКР (в том числе незаконченные).

При заполнении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к НМА.

Таблица «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» является пояснением к строке 1110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации (п. 41 ПБУ 14/2007).

При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо воспользоваться данными бухгалтерского (в том числе аналитического) учета за 2010 и 2009 гг.

Если в отчетном году учетная политика организации в части учета НМА изменилась (например, в связи с изменением порядка переоценки НМА (п. п. 17, 21 ПБУ 14/2007)), то сравнительные показатели должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущие годы (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

В таблице «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» приводится первоначальная (текущая рыночная) стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007).

Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения (кредитовое сальдо по счету 05) таких НМА равна их первоначальной (текущей рыночной) стоимости (дебетовое сальдо по счету 04). При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Сравнительные показатели, отражаемые в графах «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему», переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Таблица «Наличие и движение результатов НИОКР» является пояснением к строке 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса.

Таблица, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т. д.).

В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде разработанной самостоятельно таблицы, представленной выше, ей потребуются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.

При заполнении таблицы «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» используются данные о сальдо и оборотах по счету 08, субсчета 08−8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и 08−5 «Приобретение нематериальных активов», включая данные аналитического учета.

Раздел «Основные средства» .

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде четырех таблиц:

• — 2.1 «Наличие и движение основных средств» ;
• — 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» ;
• — 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» ;
• — 2.4 «Иное использование основных средств» .

Таблица «Наличие и движение основных средств» имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии ОС, начислении амортизации за период, переоценке ОС. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС (ПБУ 4/99, ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включая данные аналитического учета по этим счетам.

Таблица «Незавершенные капитальные вложения» представляет информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изменении за период.

В данной таблице не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в таблице «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» .

При заполнении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», включая данные аналитического учета по этим счетам.

Таблица «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» представляет информацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС в соответствии с абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 (за исключением изменений в результате переоценки) (п. 32 ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы используются данные об оборотах по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включая данные аналитического учета по этим счетам.

Таблица" Иное использование основных средств" представляет информацию об ОС:

• — переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат) (п. 32 ПБУ 6/01);
• — переданных и полученных в безвозмездное пользование;
• — переданных в залог (в том числе о находящихся в залоге в силу закона; удерживаемых кредитором отчитывающейся организации и т. п.).

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации (п. 32 ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы используются данные о сальдо по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» .

Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т. е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011) .

Раздел «Финансовые вложения» .

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, раздел «Финансовые вложения» представлен в виде двух таблиц:

• — 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» ;
• — 3.2 «Иное использование финансовых вложений» .

В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности» .

Таблица «Наличие и движение финансовых вложений» представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т. д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам:

• — 58 «Финансовые вложения» ;
• — 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55−3 «Депозитные счета» ;
• — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73−1 «Расчеты по предоставленным займам», в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями;
• — 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» .

Для заполнения отдельных строк таблицы (за исключением строки 5300 «Финансовых вложений — итого») необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.

Таблица «Иное использование финансовых вложений» .

представляет информацию о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам финансовых вложениях (кроме продажи) и об ином их использовании.

Раздел «Запасы» .

В применявшейся ранее форме Бухгалтерского баланса было предусмотрено развернутое представление информации по видам запасов. В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, для представления данных о запасах предусмотрена одна строка — 1210 «Запасы» .

Организации вправе по-прежнему в Бухгалтерском балансе представлять в дополнительных строках расшифровку строки 1210 «Запасы» (п. 3 Приказа N 66н).

При этом более подробная информация о запасах должна быть представлена в пояснениях к балансу. В форме Бухгалтерского баланса по строке 1210 «Запасы» в графе «Пояснения» ставится номер пояснения к показателям данной строки (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Раздел 4 «Запасы» Примера оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках содержит две таблицы:

• 4.1 «Наличие и движение запасов» ;
• 4.2 «Запасы в залоге» .

В таблице «Наличие и движение запасов» представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)).

Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07−02−18/01).

Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1.

Таблица «Запасы в залоге», приведенная как пример Пояснения к Бухгалтерскому балансу, представляет пользователям отчетности информацию об остатках МПЗ, принадлежащих организации, которые:

• а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;
• б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»).

Данные в таблице приводятся на отчетную дату (31 декабря отчетного года), на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей развернутого представления в бухгалтерской отчетности данных о переданных в залог МПЗ организации целесообразно вести по забалансовому счету 009 соответствующие аналитические счета по видам заложенного имущества и основаниям возникновения залога.

На счете 009 отражаются:

• — договорная стоимость приобретенных запасов, не оплаченных поставщикам (если залог возник в силу закона);
• — стоимость переданных залогодержателю запасов, указанная в соглашении о залоге (если залог возник в силу соглашения о залоге).

Таким образом, данные аналитического учета по забалансовому счету 009 могут быть полезны только для выявления фактов нахождения запасов в залоге по тому или иному основанию. Для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета МПЗ.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» .

В данном разделе Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99).

Таблица «Наличие и движение дебиторской задолженности» является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

При заполнении таблицы используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (включая данные аналитического учета по этим счетам).

В таблице «Просроченная дебиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т. п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

В таблице «Наличие и движение кредиторской задолженности» раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную (ПБУ 4/99, ПБУ 15/2008.

При заполнении таблицы 5.3 используются данные о кредитовых остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов и счету 86 «Целевое финансирование» (включая данные аналитического учета по этим счетам).

В таблице «Просроченная кредиторская задолженность» приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

Раздел «Затраты на производство» .

В таблице 6 Пояснений представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (ПБУ 4/99, ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 — 5650 раздела.

Раздел «Оценочные обязательства» .

Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», увеличивается:

• 1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных ПБУ 8/2010.
• 2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете, с учетом дисконтирования.
• 3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство.

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

• 1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам.
• 2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства.
• 3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.

в этом случае признается прочим доходом организации (23 ПБУ 8/2010).

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Раздел «Обеспечения обязательств» .

В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).

Способы обеспечения обязательств перечислены в ст. 329 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» :

• — полученное в залог имущество;
• — полученные поручительства третьих лиц;
• — удерживаемое имущество должника;
• — полученная банковская гарантия;
• — аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
• — и т. п.

Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Раздел «Государственная помощь» .

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином, данный раздел представлен в виде таблицы 9 «Государственная помощь» .

Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год во исполнение требований (ПБУ 4/99, ПБУ 13/2000).

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке (22 ПБУ 13/2000).