Доходы, облагаемые по ставке 35%

Налоговая ставка 35% применяется в следующих случаях:

— при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 4000 руб.;

Пример 5.16

Петров выиграл холодильник стоимостью 20 000 руб. при проведении рекламной акции в розничной торговой сети. Облагаемый доход равен 16 000 руб. = (20 000 — - 4000), а НДФЛ 5600 руб. = 16 000×35%.

• — при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (ст. 214.2 НКРФ) Г
• • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;

Пример 5.17

30 апреля 2014 г. Петров открыл в банке рублевый вклад на год в размере 200 000 руб. под 20% годовых. Проценты начисляются ежемесячно по истечении каждого месячного периода с момента открытия вклада. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислялись проценты, действовала в размере 8,25%. Петров получил процентный доход по вкладу за 2014 г. в размере 26 849,32 руб. = (200 000×20% х 245 дней / 365 дней).

Процентный доход, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в расчетном периоде, составит: 17 787,67 руб. = ((200 000 х х (8,25% + 5%) х 245 дней / 365 дней)).

Налоговая база НДФЛ по процентному доходу равна 9061,65 руб. = 26 849,32 — - 17 787,67 руб.

НДФЛ, подлежащий уплате, составит 3 171,58 руб. = 9 061,65×35%.^[1]

действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя ив условий договора;

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой возникновения налоговой базы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах является:

• — дата выплаты процентов;
• — даты выплаты основной суммы долга — при беспроцентном пользовании кредитом (см. письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03−04−05/6−531).

Пример 5.18.

31 марта 2015 г. Петров получил от ООО «Орион» заем в сумме 200 000 руб. под 8% годовых па три месяца. В соответствии с договором выплата процентов по займу производится ежемесячно. Ставка рефинансирования в отчетном периоде установлена ЦБ РФ в размере 8,25%. Налоговой базы, но НДФЛ не возникает, так как процент, но которому получен займ выше 2/3 ставки рефинансирования 5,5% = 8,25% х 2/3.

Пример 5.19.

1 марта 2015 г. Петров получил от ООО «Орион» беспроцентный заем в сумме 180 000 руб. на три месяца. В соответствии с договором выплата долга производится равными частями (но 60 000 руб. в месяц) в последний день месяца. Налоговой базой при беспроцентном займе является сумма долга, не погашенная на момент выплаты долга. Расчет налоговой базы (НБ) и НДФЛ при беспроцентном займе приведен в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Налоговая база не возникает при предоставлении кредитов (займов) на новое строительство либо приобретение жилья на территории РФ (при наличии права на имущественный вычет, подтвержденный налоговыми органами).

• [1] превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3