Основы организации и учета труда и заработной платы

Трудовые отношения в организациях Республики Беларусь регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами, соглашениями, контрактами, иными локальными (внутренними) нормативными актами, принятыми в соответствии с законодательством.

В коллективных и трудовых договорах (соглашениях) могут устанавливаться условия труда и его оплаты, улучшающие положение работников по сравнению с законодательством.

Трудовой договор (контракт) — соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или несколькими профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

Государственное регулирование оплаты труда в Республике Беларусь осуществляется через применение Республиканской тарифной системы, которая включает в себя элементы:

• — единую тарифную сетку, которая предназначена для дифференциации оплаты труда путем установления для каждой категории и должности работников соответствующих тарифных коэффициентов;
• — тарифно-квалификационные справочники, которые содержат разряды работ и рабочих по Единой тарифной сетке.

Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или) месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются с помощью тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой правительством Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих определяется: исходя из объемов выработки и сдельных расценок за единицу продукции (формула 1.1):

ОТ = Р_сд х В или ОТ = ТС х К_в, (1).

где: Р_сд — сдельная расценка;

В — количество выпущенной продукции;

ТС — тарифная ставка;

К_в — коэффициент выработки.

С учетом того, что работник может производить несколько видов продукции, на которые устанавливаются различные расценки, оплата труда будет определяться по формуле 1.2:

(2).

где: Р_сд.i — сдельная расценка за единицу i-той продукции;

В — количество выпущенной i-той продукции.

В таблице 1.1 показан пример расчета суммы заработной платы при простой сдельной системе оплаты труда.

Таблица 1 — Расчет заработной платы рабочего V разряда при простой сдельной системе оплаты труда.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда работникам начисляют сдельный заработок и премии за конкретные показатели производственной деятельности (за выполнение и перевыполнение установленных показателей) (формула 3):

(3).

где: Р_сд.i — сдельная расценка за единицу i-той продукции;

В — количество выпущенной i-той продукции;

П — премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что труд рабочего за единицу объема работы (продукции) оплачивается по прогрессивно возрастающим расценкам в соответствии со степенью перевыполнения нормы выработки. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих за выпущенную продукцию производится в пределах установленных норм выработки по прямым сдельным расценкам, а сверх норм — по повышенным расценкам по установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки.

Размер увеличения сдельных расценок в каждом конкретном случае определяется положением о данной системе оплаты труда, которая обычно вводится на определенный срок исходя из производственной необходимости. Например, при выполнении исходной нормы от 1 до 10% сдельная расценка увеличивается на 50%, а свыше 10 — на 100%. Коэффициент увеличения сдельной расценки в первом случае будет равен 0,5, а во втором он определяется по удвоенным расценкам.

Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненной работы. Полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятой в соответствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты (формула 4).

заработный учет плата работник.

(4).

где: ОТ_общ — общий заработок рабочего по сдельно-прогрессивной системе, руб.;

З_сд — сдельный заработок по основным сдельным расценкам, руб.;

П_вн — выполнение норм выработки, %;

П_н — исходная база для начисления премии, выраженная в процентах выполнения норм выработки, %;

К_р — коэффициент увеличения сдельной расценки.

Косвенная сдельная система предполагает оплату по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, выпущенной основными рабочими, (применяется для стимулирования производительности труда вспомогательных рабочих).

В условиях аккордной (коллективной) системы размер оплаты труда устанавливается на весь объем работ, входящих в аккордное задание (с учетом установленного срока их выполнения). Сумма заработка рассчитывается на основе калькуляции по сдельным расценкам с учетом видов и объемов основных и вспомогательных заданных работ, исходя из норм выработки, норм времени, сдельных расценок, разрядов работ, тарифных ставок и других показателей.

При аккордно-премиальной системе оплаты труда заработок рабочих состоит из двух частей: за выполнение аккордного задания и суммы премии за качественное и досрочное выполнение аккордного задания в установленный срок или досрочно. Применяется в строительстве (бригадный подряд), на транспорте.

Рассмотрим пример расчета заработной платы при коллективной сдельной системе оплаты труда пропорционально заработной плате исходя из тарифа и отработанного времени, а также с использованием коэффициента трудового участия (КТУ).

При простой повременной системе заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада и количества отработанных дней за месяц.

При повременно-премиальной системе наряду с оплатой за отработанное время по тарифным ставкам (должностным окладам) работникам начисляют премии за качество работы, за достижение количественных и качественных показателей.

Таким образом, применяемые системы оплаты труда служат для исчисления основной заработной платы работников. Однако, помимо основной существует дополнительная заработная плата. Рассмотрим порядок и примеры расчета отдельных видов дополнительной заработной платы.

Порядок начисления заработной платы за дни отпуска. Работники имеют право на ежегодные трудовые отпуска. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый год работы предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя. По отдельным основаниям, предусмотренным Трудовым Кодексом Республики Беларусь, наниматель обязан предоставить трудовой отпуск по желанию работника до истечения шести месяцев работы. Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 г. № 1154 йот 5.01.2001 г. № 10 утвержден Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков. В соответствии с ним работники, заключившие трудовой договор, имеют право на трудовые отпуска (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный).

Порядок расчета заработной платы за дни ежегодного отпуска следующий:

• — в расчет включаются суммы начисленной заработной платы за 12 месяце, предшествующих месяцу ухода в отпуск;
• — суммы начисленной заработной платы за каждый месяц, включаемый в расчет, корректируются путем умножения на поправочный коэффициент (К), исчисленный пропорционально росту тарифной ставки (оклада) (формула 5):

(5).

• — определяется сумма заработка, скорректированного на поправочный коэффициент, за 12 месяцев, включаемых в расчет отпускных;
• — определяется среднемесячная сумма заработной платы путем деления заработка за 12 месяцев на 12 (формула 6):

(6).

— рассчитывается среднедневная сумма заработной платы путем деления среднемесячной заработной платы на 29,7 (среднее число календарных дней в месяце) (формула 7):

(7).

— исчисляется сумма заработной платы за дни отпуска путем умножения среднедневной заработной платы на число дней отпуска (Д) (формула 8).

(8).

2. Сумма среднемесячной заработной платы:

3. Сумма среднедневной заработной платы:

4. Сумма заработной платы за дни отпуска:

Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности (ПВН). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

• — утраты трудоспособности вследствие заболевания, травмы;
• — ухода за больным членом семьи;
• — ухода за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18-ти лет в случае болезни матери;
• — санаторно-курортного лечения и др. случаях.

Пособие выплачивают работнику по каждому месту его работы. Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением и оформленный в установленном порядке и зафиксированный в табеле учета рабочего времени. Листок нетрудоспособности работник сдает мастеру, заведующему и др. лицу, который непосредственно ведет учет его рабочего времени. По окончании месяца листок нетрудоспособности вместе с табелем учета использования рабочего времени сдается в бухгалтерию для начисления пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке:

1. Определяется сумма среднедневного заработка работника:

Среднедневной (среднечасовой) заработок () определяют делением заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности (ЗП1, ЗП2), на количество отработанных дней (часов) в этом периоде (Д1, Д2) (формула 9).

(9).

• 2. Определяются рабочие дни, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности (), и оставшиеся рабочие дни нетрудоспособности ().
• 3. Определяется сумма пособия по формуле 10:

(10).

Для расчета среднего заработка берут все выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы. Премии, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и другие постоянные выплаты включают в заработок того месяца, в котором они начислены по лицевому счету работника к выплате, пропорционально отработанному времени данного месяца. При внутреннем совместительстве в расчет принимают и суммы, начисленные за работу по совместительству. В заработок для исчисления пособий не включают выплаты, на которые не начисляются страховые взносы, единовременного и социального характера, не учитываемые в составе фонда заработной платы.

Пособия по беременности и родам назначаются в случае беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3-х месяцев или установления над ним опеки. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска, предоставляемого с 30 недель беременности на 126 календарных дней (а женщинам, проживающим и работающим на территории радиоактивного загрязнения, — с 27 недель беременности на 146 календарных дней), независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов или рождения 2-х и более детей пособие выплачивается за 14 дополнительных дней. Порядок расчета пособия по беременности и родам такой же, как ПВН.

Порядок исчисления прочих выплат, включаемых в заработную плату.

Надбавки за стаж работы выплачиваются с целью сокращения текучести кадров. Их устанавливают всем категориям работников в зависимости от стажа работы от 5 до 20% должностного оклада (тарифной ставки) и выплачивают ежемесячно за фактически отработанное время.

Индивидуальные надбавки к должностным окладам до 50% могут устанавливаться за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда или за выполнение особо важных (срочных) работ. Размеры надбавок дифференцированы в зависимости от объемов и сложности выполняемых работ, их результативности, деловых качеств работника, наличия высшего образования, стажа работы по специальности, инициативы, степени владения специальными знаниями и т. п.

Доплата специалистам и служащим за совмещение должностей, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится по приказу руководителя и устанавливается дифференцированно в зависимости от сложности, характера, объема выполняемых работ, степени использования рабочего времени. Размер доплаты устанавливается нанимателем по соглашению с работником.

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повре-менщиков и служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Если рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, то им выплачивается межразрядная разница.

Фиксированные доплаты работающим в районах радиоактивного загрязнения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС», устанавливаются в размерах в зависимости от уровня радиоактивного загрязнения. Доплаты в максимальных размерах устанавливаются Совмином работникам согласно утвержденному перечню профессий. Начисление доплат производится за фактически отработанное время и возмещается из бюджета.

Доплата за сверхурочное время. Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков — не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Текущее премирование работников производится согласно Положению об оплате труда (коллективному соглашению), действующему в организации. Размеры премий также указываются в контракте. Премии устанавливаются в процентах к должностному окладу (тарифной ставке) за фактически отработанное время за обеспечение прогнозных объемных и качественных показателей работы.

Единовременные премии устанавливаются отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, за проявленную инициативу и т. п.

Вознаграждения за общие результаты работы выплачивается в конце года по итогам работы за год. Размеры вознаграждения дифференцированы с учетом совокупного заработка за год, стажа работы и др. условий.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже, чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели. Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при многосменном режиме — за работу в ночную и вечернюю смены) устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, соглашении. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней — смена, непосредственно предшествующая ночной.

Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время [при многосменном режиме — 40% за работу в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену], исчисленные на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и установленной Советом Министров Республики Беларусь тарифной ставки первого разряда, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Если размеры доплат за работу в ночное время и в многосменном режиме, предусмотренные коллективным договором, превышают 40% (за работу в ночное время) и 20% (за работу в вечернюю смену) часовой тарифной ставки (оклада) работника за фактически отработанное время, то они выплачиваются за счет прибыли.

Заработная плата работникам моложе 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы выплачивается в таком же размере, как работникам соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы. Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной работы сокращается по сравнению с продолжительностью ежедневной работы взрослых работников.

Индексация доходов населения организации осуществляется в порядке, предусмотренном Законом РБ «Об индексации доходов населения с учетом инфляции» и по соглашению с работником. Индексируются установленные законодательством основная и дополнительная заработная плата (заработная плата по ставкам, расценкам и окладам, премии постоянного характера, отпускные, доплаты и компенсации гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС и т. д.). Не индексируются единовременные выплаты (единовременные премии, материальная помощь, выходное пособие), пособие по беременности и родам, семьям, воспитывающим детей и др.

Выходное пособие выплачивается работникам за счет средств нанимателя при прекращении трудового договора согласно трудовому законодательству. Размер выходного пособия () определяется делением заработка (ЗП с учетом премий, доплат и др. выплат без учета пособия по временной нетрудоспособности и др. выплат) за 2 последних календарных месяца (ЗП₁, ЗП₂) на количество отработанных дней в этом периоде (Д₁, Д₂) и умножением полученной среднедневной ЗП на число дней, за которые выплачивается пособие () (формула 10).

(10).

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада). Полный брак и простой по вине работника не оплачиваются. Частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Брак изделий из-за скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями.

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы:

• — обязательные удержания (подоходный налог по установленной ставке, удержания в фонд социальной защиты населения в размере 1%);
• — прочие удержания (по исполнительным документам, в возмещение материального ущерба и т. п.).

В соответствии с законодательством Республики Беларусь субъекты хозяйствования ежемесячно включают в текущие расходы отчисления от фонда заработной платы: отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 35% и отчисления на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний в установленном размере.

Характеристика и порядок расчета удержаний из заработной платы и отчислений от фонда заработной платы представлены во второй главе дипломной работы.

Целью бухгалтерского учета труда и расчетов по заработной плате является получение своевременной, объективной и достоверной информации, необходимой для контроля численности работников, использования рабочего времени, производительности труда, расходов на заработную плату; обеспечение правильного обеспечения и своевременной выплаты заработной платы работникам, а также налоговых и неналоговых платежей, удерживаемых из нее и начисляемых от фонда заработной платы.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно выделить следующие:

• — систематический контроль за использованием рабочего времени и соблюдением дисциплины труда;
• — правильное документальное оформление и учет выработки рабочих-сдельщиков и других работников;
• — своевременное начисление заработной платы и пособий и их выдача в установленные сроки в соответствии с количеством и качеством труда каждого работника;
• — правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и индексаций;
• — правильное исчисление и удержание налогов и платежей из заработной платы и своевременное их перечисление по назначению;
• — точное распределение заработной платы по объектам калькуляции, правильное отнесение зарплаты на себестоимость продукции, работ и услуг;
• — своевременность и правильность расчетов с органами социального страхования, с бюджетом, другими организациями и лицами;
• — правильное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета и в регистрах аналитического учета начисления заработной платы, удержаний из нее и отчислений от фонда заработной платы;
• — сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного контроля и составления необходимой отчетности и представления в соответствующие органы государственного управления;
• — систематический контроль за использованием средств фонда заработной платы и др. [7, c. 524−531; 15, с. 241−249]

Организация синтетического учета расчетов по заработной плате. Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат, а также по удержаниям из них предназначен синтетический активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы (увеличение кредиторской задолженности перед работниками), а по дебету — удержанные и выплаченные суммы (уменьшение кредиторской задолженности перед работниками). Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету — сумма долга за работниками на начало или конец месяца (дебиторская задолженность), а по кредиту — долг за организацией по оплате труда (кредиторская задолженность).

Организация аналитического учета расчетов по заработной плате. Все оформленные и проверенные первичные документы по учету рабочего времени, выработки и начислению заработной платы обрабатываются в бухгалтерии с использованием автоматизированной системы или вручную.

Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т. п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете также отражаются удержания из заработной плате по видам удержаний и суммы к выдаче. Данные лицевого счета вручную (или автоматически) переносятся в расчетно-платежные ведомости, которые составляются в разрезе структурных подразделений и категорий работников. Ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты заработной платы. По истечении 3-х дней на выдачу зарплаты ведомость закрывается. На общую сумму заработной платы, выданной по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

На основании лицевого счета также оформляются расчетные листки, выдаваемые на руки работникам. Невыплаченная заработная плата по ведомости является депонированной. Депонированные суммы кассир оформляет в реестре невыданной заработной платы. Депонированная зарплата сдается в банк. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в реестре и книге учета депонированной заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» ведется по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных (расчетных) ведомостях, в машинограммах.

Синтетический учет расчетов на оплату труда ведется:

• — при полной журнально-ордерной форме учета — в журнале-ордере № 10, 10/1;
• — при сокращенной журнально-ордерной форме учета — в журнале-ордере № 05;
• — при упрощенной форме учета — в ведомости №В-8.