Аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции

В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет реализации либо по «методу начисления», т. е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т. е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред приятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетичес кий учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 — актив ный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продук ции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на на чало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транс портные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной про дукции и сумму транспортных расходов, оплаченных поку пателями.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетиче ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомос ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен ной продукции на начало месяца), платежные документы и при казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгружен ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук цию и в возмещение транспортных расходов и т. д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца об щими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час тей: А — оплата и списания; Б — списано в связи с возвратом про дукции; В — не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото рых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой продукции по мето ду начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расче ты с покупателями и заказчиками».

Организации для учета факта реализации по моменту отгруз ки могут организовать аналитический учет реализации (в объе ме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16 (см. с. 493).

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

• 1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида про дукции и количества;
• 2) имеет перечень неоплаченных документов на начало меся ца (сальдо счета 62);
• 3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);
• 4) в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);
• 5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;
• 6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т. е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла тежных документов, справок расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/Г может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и; плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и анали тический учет прочей реализации: основных средств, нематери альных активов, материальных ценностей и прочих активов.

Документальное оформление их носит тот же характер, т. е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № И, предназна ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 6% и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже нием сумм НДС.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу ются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком мерческих расходов. [1].