Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов

Согласно статье 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 N 119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с указанным Федеральным законом, а также федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. По состоянию на сегодняшний день действуют 11 федеральных стандартов, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 23.09. 2002 г. N 696 и от 04.07.2 003 N405:

Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита.

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита.

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите.

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита.

Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица.

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты.

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Стандарты — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Помимо федеральных стандартов, которые обязательны для всех аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц, применяются и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, т. е. официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации статья 10 Закона «Об аудиторской деятельности».

Объектом аудиторской проверки финансовых результатов является Отчет о прибылях и убытках, а также строка 470 Бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приказ МФ РФ от 31.10.00 № 94н в редакции от 07.05.2003 N 38н);

Положение об учетной политике предприятия (формируется на основе ПБУ 1/98).

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

• а) установление достоверности финансового результата;
• б) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет;
• в) правильность распределения прибыли;
• г) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

Обычно выделяют четыре этапа аудиторской проверки: подготовительный этап, планирование аудита, проведение проверки, подготовка отчета аудитора и аудиторского заключения.

На подготовительном этапе осуществляется выбор клиента, ознакомление на месте с учредительными и учетными документами. На предварительном этапе необходимо собрать информацию о деловой безупречности клиента, об отсутствии зависимости аудиторов (аудиторской организации) от клиента (заполняется контрольный лист независимости); оценивается платежеспособность клиента. На предварительном этапе аудитор оценивает свои возможности выполнить предполагаемый объем работ в отведенные сроки. Завершается предварительный этап принятием решения о согласии на проверку или об отказе в проведении проверки. В случае согласия на проверку аудитор (аудиторская организация) направляет администрации «Письмо-обязательство». Содержание письма стандартно, оно содержит указания по следующим вопросам:

о наличии риска не обнаружения существенных неточностей и ошибок;

обязательства аудитора по сохранению коммерческой тайны;

об обеспечении заказчиком свободного доступа к любой информации, необходимой аудитору в ходе аудиторской проверки;

о направлении клиентом писем в адреса третьих лиц;

о неоказании давления на аудиторов в любой форме.

Срок действия письма-обязательсва ограничен сроком действия договора. Согласование всех указанных вопросов завершается заключением договора. Договор на аудиторскую проверку относится к договорам возмездного оказания услуг и к нему применимы нормы Главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации. Предметом таких договоров является действие, а не соответствующий результат.

Планирование аудита — начальный и весьма важный этап аудиторской проверки. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить общий план программу.

Планирование аудита осуществляется с целью:

• 1. Установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• 2. Определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• 3. Определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица п. 8 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита».

Планирование аудита включает три этапа:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Эффективный аудит невозможен без понимания бизнеса клиента. В частности, аудиторам необходимо иметь представление об экономических, отраслевых условиях деятельности предприятия, а также специфические характеристики деятельности клиента, данное об особенности управления, квалификации персонала, продукции, рынках, поставщиках и т. д.

Знания о бизнесе клиента аудитор использует при решении вопроса о заключении договора с клиентом, а также при планировании и проведении аудиторской проверки, в частности при оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля, определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; по базе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за ходом проведения годовой инвентаризации. Информацию о бизнесе клиента аудитор получает как перед заключением договора на аудит и при планировании, так и в процессе проведения аудиторской проверки.

Кроме того, для выяснения обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она формирует для работы штат, заключает договор с клиентом и переходит к подготовке общего плана и программы аудита.