Движения товарно-материальных запасов на предприятии

Пребывание ТМЗ на предприятии предполагает 3 этапа:

• · стадию приобретения;
• · стадию ожидания переработки и (или) реализации;
• · стадию формирования готового продукта и последующую реализацию или выбытие товаров, приобретенных для целей дальнейшей реализации (стадия переработки в данном случае отсутствует). Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения (таблица 1) .

Приобретенные ТМЗ (как по КСБУ, так и по МСФО) признаются в качестве актива по фактической себестоимости, включающей в себя все затраты, непосредственно связанные с их закупкой, а именно: цена покупки (по счету-фактуре поставщика и т. п.), таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, предоставленные поставщиком, возмещения вычитаются при определении затрат на приобретение. Суммы НДС, предъявляемые поставщиками товаров (работ, услуг), относятся в зачет на основании ст. 235 Налогового кодекса РК.

Скидки при закупках, предоставляемых продавцом покупателю, подразделяются на:

• 1. скидки с продажной цены, стимулирующие досрочную оплату;
• 2. торговые скидки, стимулирующие покупку большой партии товаров. При условии предоставления покупателю торговой скидки, расчетные документы выписываются на стоимость за вычетом предоставленной скидки.

Скидки с продажной цены предоставляются покупателю на условиях приобретения товаров в кредит. Предоставленная скидка указывается в счете-фактуре следующим образом: 2/10, п/30, что означает 2%-ную скидку при условии оплаты в течение 10 дней; в противном случае оплата должна быть произведена в течение 30 дней.

Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется скидкой, он выписывает счет-фактуру на общую сумму, в которой делается указание на возможность использования скидки покупателем.

На практике используются следующие два метода для отражения скидок при закупках товаров:

• · валовой метод,
• · нетто-метод.

При валовом методе закупки отражаются в полной сумме на основании выставленного счета-фактуры. При нетто-методе покупатель отражает стоимость запасов с учетом предоставленной скидки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

• · при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: накладная (товарный чек), счет-фактура, чек К КМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи;
• · при закупе запасов на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность. на основе разового талона: закупочный акт (справка) со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона;
• · при закупе запасов у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами. Обязательно необходимо указать. номер и серию свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, в момент совершения сделки уполномоченные лица от компании-покупателя должны проверить наличие документа, подтверждающего соответствие вида и срока действия документа на осуществление торгово-закупочной деятельности (патент, упрощенная декларация, общеустановленный режим — копии желательно приложить).

Запасы отражаются в учете только в случае, если право собственности на них перешло к компании-покупателю, т. е. компания может осуществлять контроль над запасами. Переход права собственности на ТМЗ, как правило, регулируется договором. При условии получения запасов на переработку, на ответственное хранение, на консигнацию их учет осуществляется за балансом. Открытие забалансовых счетов производится компанией самостоятельно. Забалансовый учет осуществляется для тех активов и обязательств, на которые право собственности и контроль не перешли к компании. [9].

При закупе запасов по договорам купли-продажи и возникновении каких-либо непредвиденных обстоятельств следует руководствоваться нормами гражданского законодательства ст. 406 — 477 Гражданского кодекса.

Закупленные ТМЗ проверяют на соответствие качественным характеристикам, указанным в заказе на закупку. Количество товаров проверяют пересчетом, взвешиванием или измерением. Проверка приобретенных запасов является важной контрольной процедурой для руководства компании.

Получение запасов у поставщика осуществляется на основании доверенности, выдаваемой должностному лицу для подтверждения его права выступать в качестве доверенного лица компании. Доверенность (форма № ТМЗ-1) оформляется в бухгалтерии и выдается под расписку получателю. Если получение ТМЗ по доверенности носит массовый характер, то выдается доверенность формы № ТМЗ-1а, выдача которой регистрируется в заранее пронумерованном журнале учета выданных доверенностей (форма № ТМЗ-2).

Для учета материалов, поступивших в компанию от поставщиков или из переработки, применяется приходный ордер (форма № ТМЗ-3). Приходный ордер составляется материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.

Если в результате приемки выявлены отклонения по количеству и (или) качеству закупленных ТМЗ, то в этом случае составляется акт для предъявления претензии поставщику (форма № ТМЗ-4). Акт формы № ТМЗ-4 также составляется и в случае приемки запасов, поступивших без документов. Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица покупателя и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (ТТН, счета-фактуры, накладные и т. д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерскую службу компании для учета, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для оформления претензии.

Действия, которые необходимо предпринять покупателю в случае нарушения договора поставки, регламентируются гражданским законодательством.

Согласно ст. 422 ГК РК продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору. Если в договоре указаны условия о качестве товара, то продавец берет на себя обязательство предоставить покупателю товар требуемого качества или при отсутствии в договоре указанных условий — товар, пригодный для целей деятельности покупателя. По соглашению сторон покупателю может быть передан товар повышенного качества. [1].

Согласно ст. 428 ГК РК если недостатки товара не были оговорены приданном, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара; замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору; отказа от исполнения договора и возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В случае ненадлежащего качества части товаров, входящей в комплект, покупатель вправе в отношении этой части товаров осуществить. права, предусмотренные выше.

В случае, когда продавец товара ненадлежащего качества не является его изготовителем, требования о замене или о безвозмездном устранении недостатков товара могут быть предъявлены по выбору покупателя к продавцу либо изготовителю.

В соответствии со ст. 436 ГК РК покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, качестве, комплектности, таре и/или упаковке товара в срок, предусмотренный законодательными актами, иными нормативными правовыми актами или договором, а если срок не установлен — в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено, исходя из характера и назначения товара.

В случае невыполнения покупателем обязанности продавец вправе полностью или частично отказаться от удовлетворения требований покупателя, если докажет, что такое несвоевременное извещение повлекло невозможность удовлетворить требования покупателя или влечет для продавца несоразмерные расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы своевременно был извещен о нарушении условий договора. Если продавец знал или должен был знать о том, что переданные покупателю товары не соответствуют условиям договора, он не вправе ссылаться на неисполнение покупателем обязанности, предусмотренной п. 1 ст. 436 ГК РК.

Для урегулирования взаимоотношений, возникших ввиду нарушения договорных обязательств, покупатель должен соответствующим образом оформить претензию. Претензия должна содержать следующую информацию:

• · доказательства, подтверждающие выявленные отклонения по количеству и качеству поступивших материалов, представленные в виде актов комиссии компании и (или) заключения третьей стороны;
• · сумму претензии и ее расчет.

При необоснованном отказе в претензии покупатель может обратиться в суд для защиты своих имущественных прав и интересов.

Если же материалы были повреждены по вине покупателя при транспортировке запасов до места назначения, то эти затраты признаются расходами периода и отражаются на счете 7210 (821) «Административные расходы» — Кроме того, согласно ст. 237 НК РК НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в результате порчи данных материалов. Бухгалтерские проводки:

Д-г счета 7210 (821) — К-т 1310, 1330, 1350 (счета 2 раздела) Д г счета 7210 (821) — К-т счета 1420 (331).

В соответствии с КСБУ 7 и МСБУ 2 «Запасы» материальные ресурсы на стадии ожидания переработки или реализации оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости — ВЧСР. ВЧСР используется тогда, когда себестоимость. не может быть восстановлена по причине:

• · данные ТМЗ были повреждены
• · они частично или полностью устарели,
• · их продажная стоимость снизилась.

Себестоимость запасов может также оказаться на возмещаемой, если увеличились предполагаемые затраты на завершение изготовления продукта или на его продажу. Практика списании запасов ниже их себестоимости до ВЧСР основывается на принципе осмотрительности согласно которому активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.

Списание запасов до ВЧСР обычно производится постатейно. Иногда удобно сгруппировать похожие или связанные друг с другом статьи, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и то же предназначение или конечное пользование. Иными словами, в основе группировки должен быть выход на конкретную продукцию, по которой возможно определение ВЧСР. [9].

Каждая компания, исходя из специфики своей деятельности, должна определиться, каким образом будет осуществляться тестирование запасов на предмет их возможного обесценивания. Данное решение является важным, т.к. в каждом последующем периоде производится новая оценка ВЧСР.

Расчет ВЧСР основывается на надежных доказательствах. При подготовке этих расчетов берут во внимание изменение текущих цен на запасы, имеющиеся в компании. Компания может использовать любые источники информации, при необходимости привлекая экспертов для заключения. Главным в выборе источника должна быть надежность доказательства.

При расчете ВЧСР учитывают предназначение запаса. Если запасы приобретены для выполнения конкретного заказа, цена за выполнение которого установлена в договоре, то ВЧСР основывается на контрактной цене. Объем продаж по таким договорам сравнивается с объемом имеющихся запасов. Если объем продаж:

• · ниже, чем объем имеющихся запасов, то ВЧСР остающейся части запасов (не задействованный для выполнения контракта) основывается на общем уровне цен реализации;
• · выше имеющегося объема запасов, то в этом случае могут появляться провизии (оценочные обязательства).

Материалы, имеющиеся в наличии для использования в производстве, не списываются ниже себестоимости, если ожидается, что готовая продукция, компонентом которой они будут являться, будет продана по цене равной или превышающей себестоимость. Если же снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции будет выше ВЧСР, запасы списываются до ВЧСР. Снижение себестоимости в бухгалтерском учете признается как прочие расходы отчетного периода и отражается на счетах 7420 «Расходы по обесценению активов «(821) или 7470 «Прочие расходы» (845) путем кредитования счета 1360 «Резерв по списанию запасов» (отдельный субсчет на счетах 2 раздела):

Д-г 7420, 7470 (845) — К-т 1360 (субсчет счетов 2 раздела).

Тестирование ТМЗ на предмет возможного обесценивания не является разовой операцией. В каждом последующем периоде следует производить новую оценку ЧСР. [9].

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» в случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величинсебестоимости и пересмотренной ВЧСР. Это может происходить тогда, когда статья запаса, учтенного по ВЧСР (ввиду снижения его продажной цены), все еще остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Величина любого обратного доначисления запасов будет признаваться как доход в отчете о прибылях и убытках за отчетный период в пределах суммы предыдущего списания до ВЧСР в качестве расхода (убытка).

При использовании компанией:

· постатейного подхода, В бухгалтерском учете будет произведено списание.

Д-т 7420(845) К-т 1360(222).

· подхода по моделям (группам)В бухгалтерском учете произведено списание:

Д-т7420 (845) К-т 1360 (222) ;

· подхода на основе общих запасов, Бухгалтерская проводка:

Д-т 7420(845) К-т1360(222).

Снижение себестоимости в бухгалтерском учете признается как расходы отчетного периода и отражаются следующим образом:

Д-т 821 (7420) — К-т 201−208, 221−223 (1310−1330, 1350).

МСБУ 2 «Запасы» предусматривает оценку себестоимости запасов тремя методами:

• · метод средневзвешенной стоимости;
• · метод ФИФ О;
• · метод специфической идентификации.

По КСБУ 7 дополнительно к упомянутым методам может применяться метод ЛИФО.

Использование каждого из методов оказывает непосредственное влияние на финансовую отчетность, приводя к различной величине чистого дохода (прибыли) компании.

Каждый из методов имеет свои преимущества и недостатки. Компания, избрав метод оценки, должна отразить это в учетной политике. При изменении метода оценки запасов компания должна раскрыть информацию в примечаниях в финансовой отчетности. Планом счетов предусмотрен счет 5420 «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учетной политики». В соответствии КСБУ 31 и МСБУ 8 изменение метода оценки запасов классифицируется как изменение учетной политики.

В соответствии с п. 2 ст. 91 НК РК при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением органа. [11].

Дня начала компании необходимо определить для применения один из методов оценки ТМЗ. Затем, в соответствии с выбранным методом скорректировать стоимость реализованных ТМЗ и конечных остатков. Здесь также необходимо коснуться вопросов относительно налогообложения. Если данная практика (применение двух методов учета) имело место и прошедших налоговых периодах, то следует скорректировать налоговую отчетность за эти периоды, а именно, декларации по корпоративному подоходному налогу, т.к. неправильное отражение остатков и приложении № 12 декларации приводит к завышению или занижению вычетов. Также необходимо откорректировать величину облагаемого оборота в декларациях по НДС за прошедшие периоды. Применяемый метод оценки себестоимости должен определяться учетной политикой компании.

Согласно пп. 4 ст. 146 Налогового кодекса выигрыши относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. Соответственно у компании возникает обязательство по удержанию с физического лица (победителя лотереи) и уплате в бюджет подоходного налога. Согласно п. 2 ст. 145 Налогового кодекса доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%. При этом выигрыши по лотерее в пределах пяти месячных расчетных показателей не подлежат налогообложению (пп. 7 ст. 144 Налогового кодекса). Так как выигрыш является не денежным, лицо, выигравшее в лотерее, должно внести деньгами подлежащую удержанию сумму подоходного налога, т. е. 15% от стоимости автомобиля, в кассу компании.

Автор полагает, что в данной ситуации лотерейные билеты (купоны) распространяются бесплатно среди покупателей продукции компании или просто среди населения. В таком случае передача выигрыша является, по сути, безвозмездной передачей, т.к. отсутствуют признаки встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства. В соответствии с п1, п1, ст. 211 Налогового кодекса безвозмездная передач товара является оборотом, облагаемым НДС. Таким образом, при передаче компанией выигрыша участнику, выигравшему в лотерее, у компании возникает обязательство по НДС по ставке 15% от облагаемого оборота, т. е. от балансовой стоимости автомобиля.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 152 ГК РК сделки на сумму свыше ста расчетных показателей должны совершаться в письменной форме, т. е. по подписания договора. Так как стоимость автомобиля определенно, превышает сто расчетных показателей, то в первую очередь должен оформлен договор с поставщиком. При покупке автомобиля от поставщика должны быть получены счет-фактура и товарная накладная, оформления прихода автомобиля выписывается приходная накладная. Для проведения лотереи должна быть создана комиссия, и после проведения розыгрыша ею должна быть составлен протокол об итогах розыгрыша лотереи. Учитывая что вручение приза в данной ситуации рассматривается как безвозмездная передача, то в соответствии со ст. 508 ГК РК, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает десять месячных расчетных показателей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. При вручении автомобиля победителю лотереи выписываются счет-фактура и расходная накладная.