Инвентаризация расчетов по кредитам

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 66 и 67. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и/или просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной кратко — и/или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. [4, с. 145].

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Д-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»), 67 (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») — К-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»), 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»).

При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам необходимо опираться на кредитный договор. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Задолженность по непогашенным кредитам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договора на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91.2 — К-т сч. 66, 67. В процессе инвентаризации бухгалтеру необходимо учесть, что при использовании кредитов для предварительной оплаты приобретения МПЗ, других ценностей, работ, услуг и выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/ или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д-т сч. 60, 76 — К-т сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита). [7, 167].

Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 — К-т 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных расходов на прочие расходы организации-заемщика по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Если средства полученных кредитов организация использует для приобретения и/ или строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, расходы по обслуживанию кредита организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 08 — К-т сч. 66, 67 — отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом; Д-т сч. 01 — К-т сч. 08 — отражен ввод объекта в эксплуатацию. Включение расходов по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в прочие расходы организации и учитываются по дебету счета 91.2.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету кредитов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвернуть операции налогообложения полученных кредитов. В ст. 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам согласовываются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском учете неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17.

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Порядок учета кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.

учет кредит банк кредитование инвентаризация.