Направления совершенствования амортизационной политики организации

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления совершенствования учета.

• 1. Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам. Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:
  • — приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • — объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования;
  • — организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;
  • — способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам. Например, фирмой может быть приобретено имущество, которое вроде бы служит больше года и не предполагается перепродавать его. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник, микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их «производственную необходимость» документально, можно включить такие объекты в состав основных средств.

Точно так же и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т. п.) Также «производственную необходимость» в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.

• 2. Правила бухгалтерского и налогового учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 20 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N114н Многие фирмы так и делают. Но забывают при этом, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных «малоценных» основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.
• 3. Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г.№ 49 Сложности возникают с основными средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер, сканер и модем. Многие налоговики настаивают на том, что подобное оборудование может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

Однако с такой позицией можно поспорить. Во-первых, только в ПБУ/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом кодексе РФ ничего подобного нет. Во-вторых, тот же модем или принтер могут использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно, о каком «комплексе» может идти речь.

К тому же пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Поэтому не будет ошибкой, если монитор, принтер, компьютер оприходовать в учете как отдельные основные средства.

4. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

• — приобретение за плату;
• — получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
• — получение безвозмездно;
• — заготовление собственными силами;
• — строительство хозяйственным или подрядным способом;
• — оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации. Кочергов Д. С. «Амортизация»: практ. пособие — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Омега-Л, 2005. — 168 с

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение. К таким расходам относятся Учет основных средств ПБУ 6/01 приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.

5. Ошибки при отражении переоценки основных средств. Коммерческие организации могут переоценивать основные средства. Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств. Под ней понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Где взять данные о текущей (восстановительной) стоимости объекта? Это могут быть заключение оценщика; данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; данные статистики; сведения о ценах, опубликованные в СМИ и специальной литературе; оценка БТИ.

Основные средства переоцениваются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения результаты переоценки не принимаются. Бацина Ю. С., Козлова М. В. «Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете» // Все для бухгалтера. — 2011. — № 10. — С. 16−19.

Прежде чем принять решение о проведении переоценки необходимо проверить целесообразность этой процедуры. Имеет смысл проводить переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета. Часто в организациях неправильно учитывают результаты переоценки.

Существуют следующие правила:

• — если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, то есть проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал;
• — если в результате переоценки стоимость объекта уменьшается, то есть производится уценка, порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете зависит от того, переоценивался этот объект ранее или нет;
• — если объект ранее переоценивался, то сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Обычно организации допускают ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

6. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем:

• — неправильное отнесение имущества к амортизируемому;
• — неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов;
• — невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;
• — неверное начисление амортизации по объектам недвижимости.

Рассмотрим их подробнее. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету.

А в налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Бацина Ю. С., Козлова М. В. «Сравнительный анализ порядка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете» // Все для бухгалтера. — 2011. — № 10. — С. 16−19.

Чтобы начать начислять амортизацию по имуществу, нужно выполнить четыре условия:

• — капитальные вложения в объект недвижимости должны быть закончены;
• — оформлены документы по приемке-передаче объекта;
• — объект введен в эксплуатацию;
• — документы переданы на государственную регистрацию.

Если все условия выполнены, амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

По действующему порядку объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитываются в составе капительных вложений По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: положение утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 32н. Амортизацию по ним разрешено начислять с 1-го числа месяца, следующим за месяцем их ввода в эксплуатацию. Методические указания допускают переводить фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, в состав основных средств, выделяя их на отдельном субсчете к счету 01.

7. Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым. В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Стоимость данного имущества относят на уменьшение налогооблагаемой прибыли частями посредством начисления амортизации.

При этом в налоговом кодексе установлено два исключения. Во-первых, не подлежит амортизации имущество, указанное в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Это земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и т. д. Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ ст.256−257.:

• — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• — переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• — находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
• 8. Неправильно определен срок полезного использования. Причины ошибок могут также заключаться в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.

Возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей минимальный срок — 25 месяцев, а максимальный — 36. В результате неправильного толкования «граничащих» сроков искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.

• 9. Неверное отражение выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. При выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91/2. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н
• 10. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г.№ 49.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

11. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов.

Кроме того, совершенствование амортизационной политики должно проводится не только на уровне предприятий, а так же и на уровне государства путем совершенствования законодательно-нормативной базы, предоставления больших свобод организациям в вопросах выбора методов амортизации имущества, совершенствования налоговой политики.