Учет счетов к получению и прочей дебиторской задолженности

На счете «Счета к получению» учитываются расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)», «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» и кредитуют счета «Готовая продукция», «Товары приобретенные», «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства» и другие. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет «Счета к получению» и кредитуют счета «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», «Доход от реализации приобретенных товаров» и другие. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

На сумму налога на добавленную стоимость, включенную, а счета-фактуры, дебетуют счет «Счета к получению» и кредитуют счет «Налог на добавленную стоимость» .

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета «Наличность на валютном счете внутри страны», «Наличность на расчетном счете», «наличность в кассе в национальной валюте» и др. и кредитуют счет «Счета к получению» .

Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы, то оплату покупатели и заказчики проводят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса.

В случаях, если счета к получению выражены, а иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницы отражают:

дебет «Счета к получению» .

кредит «Доходы от курсовой разницы» — на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте;

дебет «Расходы по курсовой разнице» ;

кредит счета «Счета к получению» — на сумму отрицательной курсовой разницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минимумом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением и дебиторской задолженностью.

Часто компании предлагают денежную скидку — сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течении определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сокращать сомнительные долги.

Предоставление скидок с продаж отражают по дебету счета «Скидка с продаж» и кредиту «Счета к получению» .

Так, обычно в каталогах оптовой торговли печатается единая счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную цену реализации.

Предоставление торговых скидок отражают по дебету счета «Скидка с цены» и кредиту «Счета к получению» .

Возврат проданных товаров.

Гарантированное право возврата товаров в течении разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимые для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играет важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю и книжное издательство. Возврат проданного товара и компенсация за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность так и чистую реализацию.

Возврат товара отражают по дебету счета «Возвраты проданных товаров», и кредиту счета «Счета к получению». Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

Остаток по счету «Счета к получению» на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы и принятые работы и услуги.

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:

проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности связана с возможностью получения покупателями определенных специфических скидок, а проблема оценки — с наличием вероятности неоплаты части дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости (стоимости приобретения равной справедливой стоимости отданных средств) за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, то есть оценивается в сумме амортизированных затрат. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. В соответствие с Гражданским кодексом РК в договоре, чтобы он имел юридическую силу, обязательно должны быть указаны следующие условия:

Предмет договора.

Существенные условия для договора конкретного вида, указанные в Гражданском кодексе РК или иных правовых актах.

Все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающих объемы продаж, являются скидки. В международной практике принято считать, что компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом.

Существованием скидок, предоставляемых покупателям компании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам. Скидки могут быть разделены на две группы:

торговые скидки или скидки с продаж (trade discounts) — процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т. п.);

денежные скидки или скидки за оплату в срок (cash (sales) discounts) — процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.

Торговые скидки не вызывают учетных проблем, так как являются простым уменьшением базовой цены (например, скидка в 20% от стоимости в 100 000 тенге означает, что товар продается за 80 000, таким образом в учете отражается продажа на 80 000 тенге).

Эти скидки обычно предоставляют во время сезонных распродаж, при продажах постоянному клиенту, при реализации оптом. Покупателям часто назначают цену на основании прейскурантов или каталогов. Эти цены могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара.

Классификация скидок, предоставляемых при продаже товаров.

Схема 3.

Подобные торговые скидки используют во избежание частых изменений в каталогах, с целью назначения разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов. Торговые скидки сокращают конечную цену реализации, так как вычитаются из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет уже на чистую сумму.

Различают несколько видов скидок:

специальная скидка — ценовая скидка, предоставляемая покупателям, имеющим длительные и постоянные связи с данным поставщиком и другие особые отношения;

скидка с объема продаж — предоставляется покупателям по результатам объема закупок за месяц, квартал, год;

разовая скидка — обычно приуроченная к какому-либо событию: юбилею компании, открытию нового торгового центра и др.;

скидка по товарам пониженной сортности — предоставляется при отклонении отдельных показателей качества от нормативных под воздействием природных факторов или объективных условий производства, при продаже морально устаревших моделей.

Денежные скидки. Учетную проблему представляют скидки за оплату в срок (денежные скидки), поскольку до того момента, когда покупатель оплатит товар, не ясно, получит покупатель скидку или нет. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. К таким скидкам относят:

скидка за платеж наличными — предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

скидки с цены за долгосрочную оплату — предоставляется покупателям, оплачивающим досрочно товары (работы, услуги), которые продаются в кредит.

Каждая компания самостоятельно определяет такой срок оплаты. Достаточно часто в международной практике учета в качестве срока нормальной оплаты устанавливается период в 30 дней. Срок нормальной оплаты (период торгового кредита) обозначается как n/срок (от net — чистый), например, срок оплаты в 30 дней обозначается как п/30. Покупателю может быть предоставлена возможность получить определенную процентную скидку, если он оплатит товар в течение более коротком) срока. Например, покупатель может получить скидку в размере 5%, если он оплатит товар в течение 10 дней с момента приобретения при нормальном сроке оплаты в 30 дней. Такая скидка обозначается следующим образом: 5/10 п/30.

Компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом. Компания, которая получает скидку в I % с цены реализации при осуществлении оплаты в течение 10 дней и со сроком оплаты в течение 30 дней, фактически зарабатывает 18,25% [0,01 х (365/20)] или, по крайней мере, избегает этой ставки затрат по выплате процентов. По этой причине компании предпочитают использовать скидку, за исключением тех случаев, когда денежные средства компании жестко ограничены.

В соответствии со ст. 385 Гражданского кодекса РК:

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами или в установленном законодательными актами порядке. Таким образом, все виды скидок, предоставляемых покупателям, должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная. Компания, производящая отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязана выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру.

В соответствии с п. 1 ст.242 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2007 г., счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

Осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета.

Оформления перевозки пассажиров проездными билетами.

В случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

При предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения операции оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. Предприятия, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» .

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», который включает следующие группы счетов:

• 1210 — «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
• 1220 — «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
• 1230 — «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• 1240 — «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• 1250 — «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплату услуг, служебные командировки и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

• 1260 — «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;
• 1270 — «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 — «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность», который включает следующие группы счетов:

• 2110 — «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;
• 2120 — «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
• 2130 — «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• 2140 — «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• 2150 — «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;
• 2160 — «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
• 2170 — «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;
• 2180 — «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице 1.

Таблица 1.

Корреспонденция счетов типовых операций.

В случае предоставления денежной скидки, поставщик должен выписать дополнительный счет-фактуру на сумму корректировки, в котором указываются:

порядковый номер и дата составления дополнительного счета — фактуры;

порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

сумма НДС (ст. 243 Налогового кодекса РК).

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода — валовой и чистый методы.

Скидки при продаже Валовой метод (метод брутто цены) Чистый метод (метод нетто цены) Схема 4. Классификация методов учета скидок Согласно валовому методу (методу брутто цены) скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил, то есть до момента оплаты товара. Выручка от реализации и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета.

Если покупатель получает скидку, то есть платит меньше, то величина полученной им скидки отражается по дебету счета «Скидка с цены и продаж» (6030). Сальдо этого счета отражается в отчете о прибылях и убытках как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Согласно чистому методу (методу нетто цены) неполученные покупателями скидки трактуются как «штраф» за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность и величина реализация отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме), исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой.

Если покупатель не успевает оплатить в период действия скидки, а платит позже, то упущенные им скидки отражаются на счете «Потерянные (упущенные) скидки при продаже (за оплату в срок)». Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом компании и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы. Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

Например, можно открыть синтетический счет «Потерянные (упущенные) скидки при продаже» в группе счета 6280 «Прочие доходы» .

Если применяется валовой метод (брутто цены), то скидки с продажной цены отражаются как уменьшение объема реализации в отчете о прибылях и убытках. Согласно принципу соответствия требуется, чтобы разумная оценка существенных сумм ожидаемых скидок, использованных покупателями, соотносилась с доходом от реализации. Если применяется чистый метод (нетто цены), то «Потерянные (упущенные) скидки при продаже» рассматриваются как еще одна статья доходов.

Теоретически использование чистого метода является более правильным, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности (осторожности), так как дебиторская задолженность отражается по стоимости, приближенной к ее стоимости реализации, а чистый объем реализации измеряет доход, полученный от реализации. Однако на практике обычно используется валовой метод, так как чистый метод требует проведения дополнительного анализа и ведения дополнительных учетных записей.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах. Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение.