Особенности учета и оценки товарно-материальных запасов

Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В бухгалтерском учете товарно-материальными запасами называются активы, которые:

• — содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
• — находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• — содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием

Бухгалтерский учет относит к запасам:

• — сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
• — незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов;
• — готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
• — товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год.

Учет материальных запасов В АО «Аэропорт «Коркыт Ата» ведется на активных синтетических счетах подраздела 1300 «Запасы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, товаров, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции.

Из подраздела 1300 «Запасы» аэропорт использует следующие счета:

Счет 1310 «Сырье и материалы».

Счет 1330 «Товары».

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»).

В АО «Аэропорт «Коркыт Ата» применяется метод средневзвешенной стоимости. Этот метод предполагает, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.

Рассмотрим этот метод оценки товарно-материальных запасов на примере АО «Аэропорт «Коркыт Ата»:

Таблица 7 — Сведения о наличии и движении Автобензина Аи-80 в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» за декабрь 2008 г.

В нашем примере, средняя стоимость литра бензина составит 93 тенге 392 тиын (816 430:8742); израсходованного в течение месяца — 363 668 тенге (8742−4848 = 3894; 3894 * 93,392); остатка 452 764 тенге (4848*93,392).

Занесем данные, полученные при применении метода оценки запасов средневзвешенной стоимости в таблицу 8.

Таблица 8 — Данные, рассчитанные методом средневзвешенной стоимости

Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг предприятие определяет потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретает их. На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

С товарно-материальными запасами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты, спецификации, качественные удостоверения и другие документы, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.

Полученные товарно-материальные запасы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов и товаров оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество — фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица.

• 14 марта 2008 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен приходный ордер на поступление материалов, в том числе Коленвал, с номенклатурным номером 2 032, в количестве 1 штуки от поставщика ТОО «Кортек» на сумму 251 020 тенге. (Приложение М)
• 1. Поступление Коленвала от поставщика ТОО «Кортек»:

Дебет 1310 «Сырье и материалы» 251 020,00.

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 251 020,00.

2. Поступление Коленвала на сумму НДС (13%):

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» 28 878,41.

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 28 878,41.

25 февраля 2008 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен приходный ордер на поступление товара Автобензин Аи-92 с ценой 117,57 тенге в количестве 1480 кг, от поставщика ТОО «Самат-Мунай» на сумму 174 000,00 тенге. (Приложение Н) Отразим эту хозяйственную операцию бухгалтерскими проводками:

1. Поступление товара Автобензин Аи-92 от поставщика ТОО «Самат-Мунай»:

Дебет 1330 «Товары» 174 000,00.

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 174 000,00.

2. Поступление товара Автобензин Аи-92 на сумму НДС (13%):

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» 20 017,70.

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 20 017,70.

Движение и внутреннее перемещение ТМЗ оформляются накладными.

21 января 2009 года была оформлена накладная на перемещение материалов № 13, которая отражает перемещение группы материалов со склада Жумабаева на склад ССТ на сумму 77 555,13 тенге. (Приложение О) Эта хозяйственная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 1310 «Сырье и материалы» 77 555,13.

Кредит 1310 «Сырье и материалы» 77 555,13.

4 апреля 2008 года была оформлена накладная на отпуск материалов на сторону, которая отражает продажу запчасти от списания радиостанции из подразделения ОСА частному лицу на сумму 1000 тенге. (Приложение П) Отразим эту хозяйственную операцию бухгалтерскими проводками:

1. Продажа запчасти от списания радиостанции частному лицу:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 1000.

Кредит 1310 «Сырье и материалы» 1000.

2. Сумма НДС (13%):

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 115,04.

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 115,04.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов применяется для учета товарно-материальных запасов, подлежащих списанию вследствие допущенной в организации порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.

Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет расхода материалов и акт на списание материальных ценностей.

31 января 2009 года был составлен акт на списание материалов № 1. Были списаны следующие материалы: рубероид, брезентовые рукавицы, изолента, телефонный провод, сетевой фильтр, электролампа и др., которые были израсходованы в службе ЭСТОП, для обеспечения взлета и посадки воздушных судов, на сумму 63 251,18 тенге. (Приложение Р) Отразим эту операцию:

Дебет 8012 «Основное производство» 63 251,18.

Кредит 1310 «Сырье и материалы» 63 251,18.

31 декабря 2008 года был составлен акт списания товаров № 34. Был списан Керосин ТС-1, в количестве 607 кг, на сумму 51 233,39 тенге, израсходованный в службе ССТ, для обеспечения взлета и посадки воздушных судов. (Приложение С) Отразим эту операцию:

Дебет 8012 «Основное производство» 51 233,39.

Кредит 1330 «Товары» 51 233,39.

Инвентаризация ТМЗ в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» проводится 1 раз в год.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др.

Материально ответственное лицо составляет материальный отчет, в котором выводит остаток материалов и тары на момент проведения инвентаризации. (Приложение Т) Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей. (Приложение У). В 2008 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» расхождений фактического наличия ТМЗ с данными бухгалтерского учета выявлено не было.