Планирование аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки денежных средств необходимо оценить состояние средств внутреннего контроля на предприятии. Для этого аудитору необходимо провести тестирование, критерии которого определяют формирование плана и программы проверки.

В ходе планирования аудиторской проверки следует оценить аудиторский риск.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

• 1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
• 2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Предпринимательский риск — влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка [4, с. 5].

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем 27, с. 12−18.

Цель планирования аудита — определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность — установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана;

подготовка и составление программы.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки — сплошной или выборочный.

На предприятии ООО «Азалия» можно проводить как сплошную, так и выборочную аудиторскую проверку.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, финансовым вложениям, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно полная и верная картина складывается уже в первые дни проверки.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

• — отраслевые особенности предприятия;
• — организационное устройство предприятия;
• — производственные связи (поставщики, подрядчики);
• — финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятий);
• — юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов). 23, с. 56−60.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком, в среднем 2−4 недели. За такой срок на крупном предприятии провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удается. В то же время утверждать это с полной определенностью нельзя, так как объем проверки зависит от количества аудиторов и квалификации специалистов.

Проверка, проводимая аудиторами по поручениям государственных органов согласно аудиторским стандартам, не должна длиться более двух месяцев. Но столь большой срок определяется особой мерой ответственности перед поручившими проверку органами.

План аудиторской проверки составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• — предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• — оценить затраты времени и труда по их проведению;
• — достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• — иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента 20, с. 50−78.

Планированию предшествуют следующие этапы:

• — предплановая подготовка;
• — получение общей информации о предприятии;
• — оценка материальности;
• — оценка аудиторского риска;
• — оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

Был составлен общий план аудита, который является руководством в осуществлении программы аудита (таблица 4.1).

Проверяемая организация ООО «Азалия».

Период аудита С 01.05. по 31.05. 06.

Количество человеко-часов 140.

Руководитель аудиторской группы Петров И.А.

Состав аудиторской группы Петров И. А., Гусь И. Н Планируемый аудиторский риск 1%.

Планируемый уровень существенности 2%.

Таблица 4.1

План аудита.

Руководитель аудиторской организации Зинченко Б.В.

Руководитель аудиторской группы Петров И.А.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач (таблица 4.2).

Таблица 4.2.

Вопросы для проверки.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т. д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.