Уровни системы нормативного регулирования БУ в РФ

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правительством Российской Федерации 30 июня 2004 г. принято постановление № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» [15]. В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться и утверждаться Минфином РФ. [3, с. 95].

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.

Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). [9, с. 12].

В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Законодательный уровень — представлен федеральными законами, постановлениями правительства, указами президента (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»). [7, с. 7].

Это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [21], принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 г. Закон является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические" основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерского отчетности в Российской Федерации. [16, с. 16].

Значение этого Закона заключается в следующем:

повышении юридического статуса норм бухгалтерского учет для коммерческих и некоммерческих организаций;

закреплении обязанности ведения бухгалтерского учета у юридических лиц;

повышении статута норм бухгалтерского учета до уровня статута норм другого законодательства.

К первому уровню, кроме названного Закона относят другие законодательные акты, например Федеральный закон «Об акционерных обществах» [22], Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» [20], Федеральный закон «Об информации, информатизации и защите информации» [18], указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, например постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [14], которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ. [16, с. 17].

Нормативный уровень — представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. [7, с. 7].

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) [10], которые разрабатываются и утверждаются Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются общие методологические вопросы бухгалтерского учета. [16, с. 17].

Методический уровень — методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Они содержат более детальные рекомендации по организации бухгалтерского учета (план счетов н инструкция по его применению[11]). [7, с. 7].

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ. в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организации, то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения документов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в их развитие, являются документами третьего уровня. [16, с. 18].

Организационно-распорядительные документы — рабочие инструкции и указания по учету непосредственно в организации (приказы, распоряжения руководителя по учету конкретных операции). [7, с. 7].

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня. [16, с. 19].

Для более наглядного представления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представим ее в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1. Система нормативно-правового регулирования учета в России. [16, с. 18].

Следует отметить, что документом, имеющим высшую юридическую силу, является Конституция Российской Федерации. Однако ни одно из положений Конституции прямо не регулирует бухгалтерский учет. Поэтому ее нельзя отнести к системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Весьма часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны для всех участников хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие органы). [6, с. 33].