Аудит товарно-материальных ценностей

Для осуществления своей деятельности организация должно располагать определенным количеством материальных запасов, предназначенных для производства. Особенностью таких запасов является то, что они относятся к быстро ликвидным текущим активам, в процессе кругооборота средств принимают участие один раз.

Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки выпуска продукции, достаточно широк, но все они сводятся к следующему: проверка правильности отражения в балансе остатков материальных запасов, кредиторской задолженности в отношении поставок материалов, проверка наличия и сохранности материалов, проверка правильности отражения операции, связанных с поступлением и выбытием материалов, соблюдение предприятием налогового законодательства.

Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Аудит материальных запасов начинается с ознакомления с Учетной политикой предприятия, с изменениями в ней, относящиеся к материалам, выяснения даты проведения последней инвентаризации, ознакомления с планом производства, с договорами-поставками, контрактами, с организацией складского хозяйства, способами транспортировки материалов на территории предприятия и за ее пределами, организацией первичного документального оформления и сводных данных по движению материалов, отражением на счетах бухгалтерского учета, методикой проведения анализа состояния и эффективности использования материальных запасов.

Аудитор, в первую очередь, сопоставляет остатки по балансу с остатками по Главной книге по счетам 20 подраздела, затем проверяет правильность ведения ведомости № 2 к журналу-ордеру № 10 «Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции», журнал-ордер № 10 и другие учетные документы.

Аудитору необходимо ознакомиться с порядком осуществления оперативного контроля за поступлением и отпуском материалов, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных с плановыми. При чем устанавливается не только степень выполнения плана поставок материальных запасов, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие отклонения.

В случае, если продукция не оформлена приемо-сдаточными документами цеха или склада и не отражена в бухгалтерском учете, то возникают неучтенные материалы. Ее наличие устанавливается обычно на основании документов, отражающих технологический процесс производства продукции, т. е. оперативные данные о закладке сырья. В других случаях неучтенные материалы могут быть выявлены путем: сличения документов; документальных данных складов и цехов; данных инвентаризаций материалов на складах.

Аудитор особое внимание должен обратить на оценку материальных запасов и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с отпуском материалов на производство. Аудитор проверяет правильность исчисления транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от плановой.

Одним из приемов аудиторской проверки является инвентаризация материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных ценностей — прием контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режима работы.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей» (ф. №Инв-3). Опись применяется для отражения данных фактического наличия материальных запасов. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку. Все ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Поступление во время проведения инвентаризации запасов осуществляется материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Запасы, находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. №Инв-5), в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). Перед проверкой порожняя тара должна быть подобрана по видам: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и тканных материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (ф. №Инв-19). В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулировано за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результаты инвентаризации бухгалтерия регулирует в следующем порядке:

взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 20 «Материалы»;

излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц. На сумму излишков дебетуют счета подраздела 20 «Материалы» (201−208) и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности»;

недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц. На сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредитуют счета подраздела 20 «Материалы» (201 — 208);

Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном порядке.