Отражение расчетов по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой отчетности

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2006 года. Сальдо расчетов по налогу на доходы физических лиц отражается в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 14) в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Задолженность перед бюджетом» в составе общей сумме задолженности бюджету.

В составе годовой отчетности ОАО «ОМЕГА» входит ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств», в которой информация по налогу на доходы физических лиц находит отражение только в части его уплаты в составе всех налоговых платежей в бюджет. Информацией для заполнения ф. № 4 служат обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В разделе «Социальные показатели» ф. № 5 приводится расшифровка начисленных сумм в разрезе соответствующих фондов. При заполнении этого раздела организации могут ввести дополнительную строку для отражения удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Источником информации для заполнения раздела «Социальные показатели» служат обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Текстовая часть записки предназначена для пояснения и дополнения отдельных показателей или информации, приведенной в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о размере удержанных и уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, применяемых налоговых льготах и вычетах.

До 3 апреля 2009 года ОАО «ОМЕГА» как налоговый агент представило в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2008 год по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2008 № САЭ-3−04/616, а также Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2008 год» в электронном виде и реестр сведений о доходах физических лиц и удержанных суммах налога на бумажном носителе.

Рассмотрим на примере продавца-консультанта Егоровой Т. Н. порядок заполнения основного раздела 3 справки о доходах физического лица за январь-июль 2009 года г. (приложение 6) на основании данных, приведенных в таблице 2.6. В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, — 13%. Затем последовательно вносятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Каждая запись состоит из следующих показателей: номера месяца, в котором был выплачен данный доход, кода дохода, суммы дохода (без учета налоговых вычетов), кода соответствующего вычета и с суммы вычета.

ОАО «ОМЕГА» этот раздел заполняет следующим образом.

Код дохода в виде заработной платы — 2000, данный доход выплачивался в каждом месяце. Суммы премии, выданные работнику в январе и в июле, включаются в состав заработной платы соответствующих месяцев. Доход в марте включал в себя заработную плату и материальную помощь (коды 2000 и 2760 соответственно). Следовательно, в разделе 3 за этот месяц будут сделаны две записи.

Пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и другие аналогичные доходы отражаются в справке отдельно по коду 4800 «Иные доходы» в том месяце налогового периода, в котором они были выплачены. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная Егоровой Т. Н. в июне, отражается так: код дохода — 4800, сумма — 652 руб.

Согласно Справочнику «Виды доходов» код материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, — 2760. В 2008 году материальную помощь Егоровой Т. Н. выплачивали в марте. Сумме материальной помощи будет соответствовать вычет по коду 503 в сумме 4000 руб.

В разделе 4 отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах и имущественном налоговом вычете. Егорова Т. Н. в 2009 году имела право на два вида стандартных налоговых вычетов: на себя и на ребенка. Стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся в период с января по апрель 2009 года, а также на ребенка в размере 600 руб. — в период с января по июль 2009 года. В пункте 4.1 справки ОАО «ОМЕГА» укажет следующие данные:

Фактически.

Налогоплательщики, осуществляющие.

Заявление.

произведённые.

расходы на строительство или покупку дома,.

налогоплательщика и.

расходы на новое.

квартиры.

документы,.

строительство либо.

подтверждающие право.

приобретение жилья,.

собственности на.

а также погашение.

приобретенный.

ипотечного кредита и.

(построенный) дом или.

процентов по нему,.

квартиру и платежные.

но не более 1 000 000.

документы, при подаче.

рублей.

декларации в налоговый.

орган.

Профессиональные налоговые вычеты.

Фактически.

Индивидуальные предприниматели,.

Документально.

произведённые.

нотариусы и лица, занимающиеся частной.

подтвержденные.

расходы, связанные с.

практикой.

расходы. При отсутствии.

получением доходов.

документов расходы.

принимаются в размере.

20% от общей суммы.

доходов.

Фактически.

Налогоплательщики, получающие.

При отсутствии.

произведённые.

доходы от выполнения работ (оказания услуг).

документов.

расходы, связанные с.

по договорам гражданско-правового характера.

подтверждающих.

получением доходов.

Налогоплательщики, получающие.

произведённые расходы,.

авторские вознаграждения.

применяются вычеты по.

установленным.

нормативам (таблица.