Сущность аудита. 
Сущность аудита и аудиторской деятельности

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:

аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий. Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т. е. независимой от влияния субъективных факторов — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т. д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т. е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц.

Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.

В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т. е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финан аудит ~ это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права. Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит. Примерная характеристика аудиторской деятельности. Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Целью Правил аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя» (далее — Правила) является унификация принципов и подходов аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей (далее — аудиторская организация) к разработке правил аудиторской деятельности аудиторской организации, а также требований к осуществлению внутреннего контроля за их применением.

Задачами настоящих Правил являются:

определение общих принципов разработки правил аудиторской деятельности аудиторской организации (далее — правила аудиторской организации);

определение общих принципов построения правил аудиторской организации;

описание порядка осуществления внутреннего контроля за выполнением требований правил аудиторской организации.

Требования Правил обязательны для исполнения аудиторскими организациями.

Для целей настоящих Правил под правилами аудиторской организации понимаются документально оформленные аудиторской организацией единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг, к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Применение правил аудиторской организации должно способствовать:

обеспечению высокого качества аудиторской работы на основе безусловного соблюдения правил аудиторской деятельности, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь (далее — республиканские правила);

повышению профессионализма аудиторов, рационализации технологии и организации проведения аудита; снижению аудиторского риска;

уменьшению трудоемкости аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера);

детализации профессионального поведения аудитора в соответствии с этическими нормами аудита;

внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий.

Правила аудиторской организации должны:

формулировать единые базовые требования к порядку проведения, качеству и надежности аудита и, при их соблюдении, создавать дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки;

содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований республиканских правил и повышению качества аудиторских проверок и оказываемых услуг;

регламентировать деятельность аудиторов в пределах конкретной организации, определять порядок взаимоотношений и обеспечивать дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между работниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и проверяемой организацией, ее обособленным подразделением или индивидуальным предпринимателем (далее — аудируемое лицо), а также между аудиторами;

определять единый комплексный подход к технологии проведения аудита, независимо от условий, в которых он проводится.

Аудиторская организация, исходя из основных принципов проведения аудита и общепризнанных этических норм, формирует пакет правил, отражающий ее собственный подход к проводимым аудиторским проверкам и составляемым аудиторским заключениям. Правила аудиторской организации являются частью системы внутреннего контроля качества аудита.

Правила аудиторской организации должны разрабатываться последовательно, с учетом их актуальности и приоритетности, и удовлетворять следующим требованиям:

целесообразности (иметь практическую пользу);

преемственности и непротиворечивости (каждые следующие правила должны опираться на ранее принятые, обеспечивать их согласованность и взаимосвязь);

логической стройности (обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения);

полноты и детализации (полностью охватывать значимые вопросы данных правил, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения);

единства терминологической базы (содержать одинаковую трактовку терминов во всех правилах и документах аудиторской организации).

К правилам аудиторской организации могут относиться инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению аудиторской организацией и раскрывающие ее внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. Республиканские правила, не требующие дальнейшей детализации содержащихся в них положений, могут использоваться аудиторской организацией непосредственно.

В качестве составляющих элементов правил аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные объединениями аудиторских организаций или аудиторов.

При разработке правил аудиторской организации необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, учитывая при этом особенности проведения аудита в Республике Беларусь.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень правил, которые планирует разработать, сроки и порядок их разработки и внедрения в практику.

Требования республиканских правил о необходимости регламентации некоторых их положений в правилах аудиторской организации должны быть выполнены в первоочередном порядке.

Правила аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

правила, содержащие общие положения по аудиту;

правила, устанавливающие порядок проведения аудита;

правила, устанавливающие порядок формирования выводов и аудиторского заключения;

специализированные правила;

правила, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

правила по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Правила аудиторской организации, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и аудируемым лицом, между работниками и руководством аудиторской организации, а также между аудиторами, в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.

В перечень правил аудиторской организации, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены правила:

описывающие концепцию и подход к разработке правил аудиторской организации; регламентирующие этику поведения аудитора, определяющие внутреннюю структуру и порядок деятельности аудиторской организации;

регламентирующие порядок осуществления внутреннего контроля качества аудита, а также персональную ответственность аудиторов; другие правила.

Правила аудиторской организации, определяющие порядок и методику проведения аудита, а также устанавливающие конкретные требования к аудиту, представляют собой разработки по реализации требований республиканских правил. В перечень таких правил могут быть включены:

правила, регламентирующие порядок планирования аудита;

правила, регламентирующие порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

правила, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

правила, регламентирующие порядок использования результатов работы третьих лиц; другие правила.

В дополнение к правилам аудиторских организаций, определяющим порядок проведения аудита, разрабатываются методики, инструкции, положения, перечень аудиторских процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательного характера, раскрывающие подходы организации к проведению аудита.

Правила аудиторской организации, устанавливающие порядок формирования выводов и аудиторского заключения, содержат требования аудиторской организации к подготовке выводов и составлению заключения по результатам проведенного аудита. К таким правилам относятся:

правила, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторского заключения;

правила, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита;

правила, регламентирующие порядок подготовки аудиторских отчетов по специальным аудиторским заданиям.

Специализированные правила аудиторской организации регламентируют особенности аудита специфических направлений хозяйственной деятельности аудируемых лиц. В перечень таких правил могут быть включены:

правила, отражающие специфические аспекты аудита кредитно-финансовых организаций;

правила, отражающие специфические аспекты аудита страховых и перестраховочных организаций;

правила, отражающие отраслевые особенности проведения аудита иных аудируемых лиц.

При оказании сопутствующих аудиту услуг разрабатываются правила аудиторской организации, содержащие положения о порядке их оказания. К таким правилам относятся, например, правила, регулирующие порядок проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; правила, описывающие порядок оценки стоимости имущества или оценки предприятия, как имущественного комплекса.

Правила аудиторской организации по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию и профессиональному уровню аудиторов, других специалистов, работающих в аудиторской организации, и регламентируют порядок подготовки и повышения их квалификации.

Правила аудиторской организации имеют следующую структуру:

регламентирующие параметры, указывающие на нормативные правовые акты, использованные при разработке правил;

общие положения, которые раскрывают необходимость разработки правил аудиторской организации, дают определение основных терминов и понятий, применяемых в данных правилах, и описание объекта, охватываемого правилами, указывают сферу применения правил;

цель и задачи, указывающие на назначение правил аудиторской организации и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается применением правил;

взаимосвязь с другими правилами аудиторской организации с указанием их положений;

определение основных принципов и методов решения проблемы, рассматриваемой правилами, с описанием подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов;

оформление, с перечислением документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям правил;

перечень нормативных правовых актов, которыми при необходимости аудиторы должны руководствоваться для выполнения требований правил.

Реквизиты правил аудиторской организации должны содержать:

порядковый или серийный номер правил;

дату ввода в действие;

название, в котором кратко и четко излагается тема правил;

дату утверждения с указанием лица, утвердившего правила;

ссылку на принятые республиканские правила, на основании которых разработаны правила аудиторской организации;

аудит инициативный обязательный российский перечень объектов, на которые распространяется или не распространяется действие правил.

В дополнение ко всем правилам аудиторской организации могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения к отдельным положениям правил.

Приложения к правилам аудиторской организации могут содержать следующие разделы:

описание технологии выполнения этапов аудиторской проверки;

перечень вопросников и аудиторских процедур;

таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методику и порядок проведения аудиторских процедур;

систематизированный перечень нормативных правовых актов, используемых в процессе аудита.

Правила аудиторской организации в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Примерная структура построения правил аудиторской организации дана в приложении к настоящим Правилам.

Правила аудиторской организации, регламентирующие контроль качества аудита, разработанные на основании Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22, 8/7750), должны содержать положения по контролю за выполнением требований всех правил аудиторской организации.

Ответственность должностных лиц аудиторской организации за несоблюдение положений правил аудиторской организации может быть предусмотрена в самих правилах.

Указание на обязательность применения правил аудиторской организации может содержаться в должностных инструкциях аудиторов.

Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения правил. При этом должны быть учтены обязательные для выполнения требования республиканских правил.

Контроль за выполнением требований правил аудиторской организации должен быть организован на всех уровнях управления процессом аудита, начиная с руководителей аудиторской проверки и группы аудиторов и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

Для выполнения контрольных функций аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества аудита. Требования аудиторской организации к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества аудита, устанавливаются правилами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Аудиторская организация имеет право заключить со своими работниками соглашение, обязывающее их не разглашать содержание установленных организацией правил и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.