Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Общая характеристика предприятия и порядок организации расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Общество с ограниченной ответственностью «ОМЕГА» является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Правовое положение ОАО «ОМЕГА», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Уставный капитал ОАО «ОМЕГА» составляет 2000 тыс. руб. На изучаемом предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере не менее 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков ОАО «ОМЕГА» в случае отсутствия иных средств. Для других целей средства резервного фонда использоваться не могут.

Основным направлением деятельности является удовлетворение потребностей покупателей в удобной и качественной мебели, а также сопутствующих товарах и услугах.

Наиболее перспективным и активно развиваемым направлением является сотрудничество с крупными предприятиями. Корпоративным клиентам предлагаются: рабочие места персонала; операционные зоны; компьютерные рабочие места; кабинеты руководителей любого уровня лучших российских и иностранных производителей; директорские, операторские кресла и стулья для посетителей. Фирма поставляет также кресла для конференц-залов и публичных помещений; мебель для банков, библиотек, образовательных учреждений, общепита; мебель бытового назначения; металлические шкафы. Можно подобрать и другие элементы оформления рабочих помещений: компьютерные и офисные аксессуары, светильники, вешалки и т. п.

Предприятие ОАО «ОМЕГА» связано партнёрскими отношениями более чем с пятьюдесятью производителями и импортёрами, в том числе более чем с двадцатью — на регулярной основе.

Органами управления ОАО «ОМЕГА» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ОАО «ОМЕГА». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ОАО «ОМЕГА», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы — линейно-функциональная.

В условиях ОАО «ОМЕГА» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО «ОМЕГА» (таблица 2.1).

Как видно из таблицы 2.1, за анализируемый период численность персонала ОАО «ОМЕГА» увеличилась на 12 чел, или на 10.3%. Среднемесячная заработная плата в 2008 году составила 11 990.5 руб., увеличившись по сравнению с 2007 г. на 3905.2 тыс. руб., или на 48.3%. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом среднемесячной заработной платы для предприятия экономически эффективны, однако могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании работников.

ОАО «ОМЕГА» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода. В 2008 году чистая прибыль предприятия составила 1288 тыс. руб., что больше аналогичного показателя 2006 г. на 1203 тыс. руб. (в 15 раз), и больше прошлогоднего уровня на 930 тыс. руб., или на 259.8%.

Интенсивность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Расчеты показывают, что доход ОАО «ОМЕГА» от использования основных средств имеет тенденцию к росту. В 2006 году на 1 руб. основных фондов было получено 55.6 руб. выручки. В 2006 году показатель увеличился до 75.4 руб., а в 2008 году составил 144.7 руб.

Таким образом, на основании предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ОМЕГА» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается и расширяется. Структуру баланса можно признать удовлетворительной, поскольку на предприятии повышается удельный вес наиболее ликвидных активов и собственного капитала.

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «ОМЕГА» за 2006;2008 г. г. тыс.руб.

Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия показывает, что в 2008 году происходит увеличение объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли. Основной проблемой предприятия можно считать наличие больших убытков от внереализационной деятельности.

Предприятие осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, налажены хозяйственные связи со многими зарубежными партнерами. Поскольку технология производства строительных материалов, применяемая на предприятии, в России не используется, ОАО «ОМЕГА» вынуждено привлекать для работы иностранных специалистов по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. Кроме того, работники предприятия с целью обучения и заключения договоров на поставку продукции направляются в долгосрочные командировки за границу.

Поскольку ОАО «ОМЕГА» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.

На предприятии ОАО «ОМЕГА» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

• 1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника (приложение 1) и в расчетно-платежной ведомости (приложение 2).
• 2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
• 3. Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
• 4. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке (приложение 3) нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых

льгот, размер налога, подлежащего удержанию.

• 5. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем — в расчетно-платежную ведомость.
• 6. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
• 7. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
• 8. Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.

На рис. 2.2 приведена схема документооборота расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Рис. 2.2 Документооборот операций по учету расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Начисление заработной платы на исследуемом предприятии производится на основании табеля учета использования рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности. Все начисления и удержания заносятся в лицевой счет работника ф. № Т-54 (приложение 1), а затем переносятся в расчетно-платежную ведомость ф. № Т-49 (приложение 2). В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ОАО «ОМЕГА» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ (Приложение 3). В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ОАО «ОМЕГА» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц — резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления (приложение 4) и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Сведения о доходах и суммах налогов ОАО «ОМЕГА» предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п. 3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС РФ (приложение 5).