Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ОАО «Белагропромбанк»

Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, а также рентабельность банковской деятельности.

Финансовый результат РКЦ № 4 г. Хойники не определяет, так как данное структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс. В связи с этим, далее будет рассмотрен общий порядок бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО «Белагропромбанк».

Бухгалтерский учет доходов и расходов в банке регулируется Инструкцией по признанию в бухгалтерском учёте доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 года № 125, а также Инструкцией по признанию в бухгалтерской учёте доходов и расходов в ОАО «Белагропромбанк», утверждённой решением Правления банка 14 декабря 2009 года, протокол № 77.

Согласно Инструкции № 125, доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов или уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров, за исключением результатов переоценки активов и обязательств, которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов или увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами, за исключением результатов переоценки активов и обязательств, которые признаются в бухгалтерском учете в собственном капитале [21].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республика Беларусь для учета доходов предназначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов — счета 9-го класса «Расходы банка».

Признание доходов и расходов означает отражение их в бухгалтерском учете.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• 1) право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства;
• 2) сумма дохода может быть надежно определена;
• 3) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
• 4) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Каждый вид дохода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством [21].

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• 1) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
• 2) сумма расхода может быть надежно определена;
• 3) существует вероятность выплаты.

Каждый вид расхода, как и дохода, признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.

В ОАО «Белагропромбанк» принятие решений по признанию в бухгалтерском учёте доходов и расходов, критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода, округление при расчёте, получении (выплате) процентов при закрытии счёта и совершении других операций банка с физическими лицами и юридическими лицами, связанных с приёмом (выдачей) наличных денежных средств, отражение в бухгалтерском учёте доходов и расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерской учёте доходов и расходов в ОАО «Белагропромбанк», утверждённой решением Правления банка 14 декабря 2009 года, протокол № 77.

Отраженные в текущем году до даты подписания форм годовой финансовой отчётности руководителем и главным бухгалтером доходы и расходы по счетам 8 и 9 классов, относящиеся к отчётному периоду, одновременно закрываются на балансовый счёт 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

Доходы и расходы, полученные или выплаченные в текущем отчётном периоде, относящиеся к будущим отчётным периодам, не включаются в доходы и расходы за текущий отчётный период и учитываются на соответствующих счетах по учёту доходов и расходов будущих периодов.

Балансовая (экономическая) прибыль банка определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Остатки по счетам доходов (счета 8 класса) и расходов (счета 9 класса) по состоянию на 1-е число года, следующего за отчётным, относятся программным путём на балансовый счёт 7370 «Прибыль (убыток) отчётного года» [22].

Закрытие счетов доходов и расходов представлено в таблице 2.23.

Таблица 2.23 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования финансового результата.

Банки являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из прибыли банка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль определяется с учётом доходов и затрат по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков.

Доход от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы банки отражают в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным Банком Республики Беларусь.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль представлена в таблице 2.24.

Таблица 2.24 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления налога на прибыль.

За счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и приравненных к ним платежей, образуются следующие фонды:

• 1. Резервный фонд.
• 2. Фонд развития банка.
• 3. Резервный фонд заработной платы.
• 4. Фонд дивидендов.
• 5. Фонд «Жильё».
• 6. Фонд займов.

Отчисления в вышеуказанные фонды производятся в центральном аппарате банка. В течение года в фонды банка, за исключением фонда дивидендов, могут производится авансовые отчисления. Размер дивидендов и порядок их выплаты акционерам определяются Общим собранием акционеров банка.

Итак, доходы и расходы банка признаются (отражаются) в бухгалтерском учете при соблюдении определенных условий на счетах 8-го и 9-го класса, остатки по которым в начале года относятся на балансовый счёт 7370 «Прибыль (убыток) отчётного года». За счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов образуются различные фонды, порядок формирования которых устанавливается локальными нормативными правовыми актами банка. В связи с тем, что РКЦ № 4 г. Хойники не выделено на самостоятельный баланс, данное структурное подразделение финансовый результат не определяет.