Учет удержаний из оплаты труда работников

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

• — суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок,
• — суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации,
• — удержания в счет погашения полученной работником ссуды;
• — суммы аванса, выданного в счет зарплаты;
• — суммы за товары, купленные в кредит и т. д.

Согласно ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. [5].

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, за работником, в этом случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ. [4].

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• — выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов, других основанных на риске игр;
• — стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров;
• — страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров;
• — суммы экономии процентов при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК РФ размеров.

Ставка 9% применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов физическими лицами — налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налоговая ставка для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 15% в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

• — дивидендов;
• — доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога в размере 13% признаются:

• — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ или физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
• — физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

С 01.01.2007 г. налоговыми резидентами считаются физические лица, которые находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд, т. е. 183 дня нужно будет отсчитывать не с начала календарного года, а со дня, когда человек стал проживать в России. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за пределы России на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев), согласно п. 2 ст. 207 НК РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

• — от экономии процентов за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;
• — от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;
• — от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 3000, 500, 400 и 600 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды — чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и России; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Рассмотрим изменения, касающиеся применения стандартных налоговых вычетов:

• — так, налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода будет действовать до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 тыс. рублей. В настоящее время этот предел дохода составляет 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 тыс. руб. налоговый вычет не применяется;
• — следующие важные изменения коснутся налогового вычета для налогоплательщиков, имеющих на своем обеспечении детей. Если сейчас он составляет 600 руб., то с 01.01.2009 г. этот налоговый вычет повышается до 1 тыс. руб. на каждого ребенка. Также будет повышен доход, в отношении которого применяется вычет: с 40 тыс. рублей до 280 тыс. рублей. Повышение порога предоставления вычета на ребенка означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и для тех налогоплательщиков, чей доход относится к средним заработкам.

Кроме того, в соответствии с изменениями, такой налоговый вычет может быть предоставлен одному из родителей в двойном размере, если другой родитель письменно, в форме заявления, откажется от получения налогового вычета. Родителям предоставляется право на самостоятельный выбор: каждый из родителей будет получать налоговый вычет, либо один из родителей — в двойном размере. В изменениях по НДФЛ, вступающих в силу с 01.01. 2009 г., также уточнено положение об одиноких родителях. Сейчас двойной вычет предоставляется именно «одиноким» родителям, и это вызывает вопросы, каких именно родителей считать одинокими. В новых изменениях уточнено, что вычет в двойном размере будет предоставляться единственному родителю. Кроме использования стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере одинокими родителями, двойной вычет на ребенка может предоставляться и в случае, если (абз. 6, 7 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• 1. ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом;
• 2. учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
• 3. ребенок находится на обеспечении:
  • · вдовы (вдовца);
  • · опекунов или попечителей;
  • · приемных родителей.

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по обоим основаниям, общий вычет предоставляется в четырехкратном размере (письма Минфина России от 17.03.2005 г. № 03−05−01−03/20, от 04.04.2005 г. № 03−05−01−04/83);

• — с 01.01.2009 г. дополнительно установлен социальный вычет (ст. 219 Налогового кодекса РФ) в виде сумм дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Этот социальный вычет установлен в размере фактически произведенных и подтвержденных расходов, но в совокупности с расходами по своему обучению, лечению и на благотворительность не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде;
• — предельный размер для социальных налоговых вычетов увеличен. Однако это увеличение не коснется расходов на обучение детей (п. п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) и расходов на дорогостоящее лечение (п. п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Предельный размер для социальных налоговых вычетов с 01.01.2009 г. составит 120 тыс. руб. (в настоящее время — 100 тыс. руб.).

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма вычетов окажется больше величины доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.

К сожалению, однозначного мнения по рассматриваемой проблеме нет ни у контролирующих органов, ни у судов (Таблица 1.4.1).

Таблица 1.4.1. Характеристика мнений проблемы суммирования налоговых вычетов.

Представляется, что в таких ситуациях вычеты все же надо накапливать. Ведь работник имеет право на получение льготы каждый месяц в течение налогового периода (п. 1−4 ст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой недостаточно для применения вычета.

Стоит отметить, что Налоговый кодекс установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов из одного налогового периода в другой. То есть если в календарном году эта величина превысит размер полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ). Но в отношении применения вычетов в рамках одного календарного года таких ограничений нет. Тем более что сумму НДФЛ компания-работодатель исчисляет нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ).

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• — пособия по беременности и родам,
• — пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• — выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;
• — суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях — не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (ст. 226 ч. 2 НК РФ).

До 1 апреля предприятия обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Основанием для этого вида удержания является конкретный документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20% заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей.

Не так давно Правительство РФ дважды обновило перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов. Сюда относятся доходы, начисленные по окладам, тарифным ставкам, а также проценты от выручки по реализованной продукции, комиссионное вознаграждение брокеров. Шире стал и алиментный перечень надбавок. В него включили доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, знание иностранного языка, расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие. Из перечня выплат, с которых уплачивают алименты, исключили денежную компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие. Необходимо взыскивать алименты с компенсаций, которые установлены гражданам, пострадавшим в результате радиационных и техногенных катастроф. Не удерживают алименты с выплат, если их источником являются федеральный, региональный или местный бюджеты, внебюджетные фонды, иностранные государства, а также российские, иностранные и межгосударственные организации. Любая премия, установленная внутренними документами компании, автоматически попадает в перечень алиментных выплат, независимо от характера премии. Обязанность компании удерживать алименты на несовершеннолетних детей установлена ст. 109 Семейного кодекса. Алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц. [15].

При этом необходимо учесть, что размер алиментов на несовершеннолетних детей не может превышать 70% от заработной платы сотрудника.

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются:

• — Гражданский кодекс РФ, (гл. 59), если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;
• — Трудовой Кодекс РФ;
• — Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13.07.1976 г. № 4204 (с изменениями), если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен; действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40% оклада. Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка.

Сумма аванса уменьшается при наличии:

• а) нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка;
• б) постоянных удержаний (по исполнительным листам, кредитам, ссудам).

Удержания по заявлению работника.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

• — на благотворительные цели (ст. 219 НК РФ); [4]
• — добровольное страхование; на уплату профсоюзных взносов;
• — оплату за пребывание ребенка в детском саду и др.

Ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.