Организационно-методические основы анализа дебиторской задолженности

Понятие и теоретические аспекты дебиторской задолженности

В процессе функционирования каждого предприятия появляются обязательства по расчетам за полученные и реализованные материальные ценности, потребленные и оказанные услуги и так далее. Обязательства, возникшие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, могут быть как по отношению к различным физическим и юридическим лицам, так и в отношении данной организации. Такие обязательства, в зависимости от их вида, являются кредиторской или дебиторской задолженностью, но так как тема курсовой работы у нас о дебиторской задолженности, то рассмотрим подробнее вид дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. https://ru.wikipedia.org (Интернет-портал «Википедия»).

Дебиторская задолженность классифицируется по следующим критериям:

• 1. По экономическому содержанию: задолженность покупателей и заказчиков; авансы выданные; прочая. По данному признаку задолженность классифицируется с управления структурой дебиторской задолженности.
• 2. По срокам погашения: краткосрочная — со сроком погашения до 12 месяцев; долгосрочная — со сроком погашения свыше 12 месяцев. Такая классификация применяется, чтобы уменьшить удельный вес задолженности с большим сроком.
• 3. По своевременности возврата: нормальная; просроченная (ненормальная). На эти категории задолженность делится с целью уменьшения доли просроченной дебиторской задолженности в общем ее объеме.
• 4. По возможности взыскания: надежная; сомнительная; непогашенная в срок и не обеспеченная; безнадежная (с истекшим сроком исковой давности; по которой есть решение государственного органа о невозможности взыскания; задолженность ликвидированных организаций).
• 5. По номенклатуре реализуемой продукции. Данное разделение видов дебиторской задолженности производится с целью выявления видов продукции, на которую приходится большая сумма задолженности.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
• 9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам). http://biglibrary.ru/ (Интернет-портал «Большая библиотека»)

Наличие и структура дебиторской и кредиторской задолженности тесно связаны с понятием финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. А именно, дебиторская и кредиторская задолженность влияет на устойчивость финансового положения предприятия. Для обеспечения надежной финансовой устойчивости организации необходимо серьезно подходить к проблемам оптимизации структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях, анализа причин ее возникновения, поиска мер обеспечения исполнения обязательств хозяйствующими субъектами и эффективных методов взыскания задолженности.

Дебиторская задолженность может быть рассмотрена с различных точек зрения.

С точки зрения гражданского законодательства, дебиторская задолженность рассматривается как определенный вид обязательств, который является частью недополученной выручки организации. Дебиторская задолженность — это не полученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обязательств между предприятиями. Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований.

С точки зрения таких авторов как М. Г. Лапуста, Т. Ю. Мазурина и Л. Г. Скамай дебиторская задолженности рассматривается как вид оборотных активов, отражающих задолженности заказчиков и покупателей в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары и продукцию, оказанные услуги и выполненные работы. Дебиторская задолженность относится к фондам обращения. Основное их назначение — обеспечение денежными ресурсами планомерного осуществления процесса обращения на предприятии и в целом в экономике. По мнению данных авторов, элементы оборотных средств, а в частности дебиторская задолженность, находясь в постоянном движении, непрерывно возобновляют процесс производства. Кругооборот оборотных средств особо важен для финансовых служб организации, так как его замедление, чрезмерное накопление средств на одной из стадий кругооборота ведут к снижению темпов развития предпринимательской деятельности, создают у организации затруднения в финансировании расходов. Следовательно, наличие дебиторской задолженности в организации является непременным условием для эффективной работы предприятия, а в частности оборачиваемости средств организации с целью получения наибольшей прибыли и осуществления непрерывного процесса производства.

Положительным является наличие дебиторской задолженности в пределах нормы для каждой определенной организации, иначе, недостаток дебиторской задолженности может стать причиной неплатежеспособности, а в дальнейшем — банкротства, в избыток — привести к снижению показателей оборачиваемости и рентабельности использования капитала предприятия. В основном два фактора определяют оптимальный размер дебиторской задолженности на предприятии — объем реализации продукции в кредит и средний период времени между датой отгрузки продукции и получением денежных средств. Рассчитать сумму денежных средств, которые необходимы организации для формирования нормального размера дебиторской задолженности, исходя из объема продукции, реализуемой в кредит, можно по формуле:

Где, ДЗ — дебиторская задолженность:

• — объем продукции, продаваемой в кредит;
• — фактической средний срок коммерческого кредита с учетом возможного времени его невозврата.

В целом, содержание дебиторской задолженности предполагает следующие основные определения:

• · это вид оборотных активов организации;
• · это неполученная часть выручки от продаж предприятия;
• · это отдельный вид имущественных прав, возникающих из договора.

Так как каждая организация имеет возможность управлять дебиторской задолженностью, то важным условием эффективного использования дебиторской задолженности является грамотное управление дебиторской задолженностью. Управление дебиторской задолженностью предполагает:

• 1. Организацию учета и анализ дебиторской задолженности за предыдущий и отчетный периоды;
• 2. Формирование кредитной политики предприятия;
• 3. Формирование процесса инкассации дебиторской задолженности;
• 4. Разработку системы контроля за состоянием дебиторской задолженности;
• 5. Разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью.

В конце года в каждой организации производится обязательная инвентаризация, в ходе которой выявляется задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания. В таком случае данные виды задолженностей подлежат списанию. Каждое отдельное обязательство списывается по приказу руководителя за счет резерва по сомнительным долгам, который должен формироваться в течение года в каждой организации, в которой имеется сомнительная дебиторская задолженность. Если же такой резерв не был сформирован своевременно, то задолженность списывается за счет расходов организации.

Дебиторская задолженность является фактором определяющим следующее:

• · размер и структуру оборотных активов предприятия;
• · размер и структуру выручки от продаж;
• · длительность финансового цикла предприятия;
• · оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
• · ликвидность и платежеспособность предприятия;
• · источники денежных средств предприятия. Лапуста М. Г. Финансы организаций (предприятий): учебник / М. Г. Лапуста, Т. Ю. Мазурина, Л. Г. Скамай. — Москва: Инфра-М, 2012. — 575 с.

Одним из основных направлений управления дебиторской задолженностью является формирование кредитной политики предприятия. Основная цель проведения кредитной политики в организации — получение дополнительной прибыли за счет стимулирования роста объема продаж.

На проведение кредитной политики в организации оказывают влияние большое количество факторов. К таким факторам относятся экономические условия, место предприятия на рынке, характер поставляемой продукции, финансовое состояние покупателей и так далее. Так экономические условия, влияющие на организацию извне, значительно влияют на степень либеральности проводимой кредитной политики. Место предприятия на рынке также во многом определяет какую кредитную политику будет проводить предприятие. Характер поставляемой продукции зачастую является фактором, определяющим срок кредитования — чем больше срок пользования товаром, тем более длительный срок кредитования предусматривается организацией-поставщиком. А финансовое состояние покупателей, в свою очередь, влияет на снижение или повышение риска неплатежа по задолженности.

Также для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо проводить процедуру формирования инкассации дебиторской задолженности — поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности. Коэффициенты инкассации позволяют определять, когда и в каком объеме ожидается возможное поступление денежных средств от реализации в данном периоде. Такие коэффициенты по выражают процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в определенном временном промежутке, начиная с момента реализации продукции:

Где,.

• — изменение величины дебиторской задолженности в интервале;
• — продажи месяца;
• — первый месяц отгрузки товара.

Значения данного коэффициента определяются с помощью анализа денежных поступлений прошлого периода.

Далее, на предприятии после организации учета и анализа дебиторской задолженности, сформировав кредитную политику и процесс инкассации дебиторской задолженности, происходит разработка и внедрение системы контроля за состоянием дебиторской задолженности. Система контроля включает в себя:

• — определение максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторской задолженности;
• — сопоставление показателей поступления денежной наличности с объемом дебиторской задолженности;
• — страхование дебиторской задолженности;
• — незамедлительную выписку счетов покупателю с осуществлением контроля за отгрузкой продукции;
• — ориентацию на большое число покупателей с целью снижения риска неуплаты долга одним из клиентов;
• — сортировку продаж, определяющую, какие группы товаров и в какие периоды не реализуются в кредит;
• — составление картотеки дебиторов с осуществлением постоянного контроля за их финансовым состоянием с выявлением отрицательных фактов и разработкой мероприятий по работе с долгами. http://www.upruchet.ru — (Интернет-портал: Журнал «Управленческий учет»)

Последним элементом в совокупности процессов управления дебиторской задолженностью является разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью. В рамках данного процесса разрабатываются рекомендации для применения в каждом конкретном случае, они могут быть разработаны на основе подробного анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Для каждой отдельной организации эти рекомендации, а также мероприятия, необходимые для повышения эффективность дебиторской задолженности, могут быть совершенно противоположными. Например, мероприятия по снижению дебиторской задолженности, по разработке новой кредитной политике, по внедрению системы скидок и специальных условий для покупателей и заказчиков, приобретающих продукцию в кредит и так далее.

Таким образом, на каждом предприятии для повышения эффективности его деятельности необходимо рассматривать дебиторскую задолженность с различных точек зрения, анализировать и предполагать различные пути оптимизации операций с дебиторами, а также применять эффективную и грамотную систему управления дебиторской задолженностью, уделяя внимание каждому ее элементу.