Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции.

Стандартами бухгалтерского учета (СБУ 7) предусмотрены три основных метода учета затрат — попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяют простой (попроцессный) метод.

Попроцессный метод учета себестоимости достаточно часто применяется на предприятиях, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, то есть в любом случае разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенной период (неделю или месяц), чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение или производственный участок за неделю или месяц, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Если продукция проходит обработку на четырех участках, то размеры затрат суммируются для того, чтобы можно было определить общую себестоимость единицы продукции. Такой метод учета себестоимости поточного производства используется предприятиями по производству красок, масел, газа, автомобилей, кирпичей или безалкогольных напитков. К основным характеристикам попроцессного метода учета себестоимости относят:

группировку производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;

списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

открытие нескольких аналитических счетов к счету «Незавершенное производство».

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела — прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии — доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве — зольный, дубильный и отделочный.

Переделом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге — готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела — по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий). Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них — между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения. При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменений норм.

В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен быть отражен не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. п.). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпускаемой продукции, ее сортности и т. п. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы; при бесполуфабрикатном — калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат — важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.