Теоретические аспекты учета затрат на производство и калькулирования

Понятие и виды учета затрат на производство и калькулирования

Калькулирование — это исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности.

Калькуляции применяются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее, на работы и услуги с учетом спроса на них на рынке.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и др.).

Современная экономическая литература определяет калькулирование как систему экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и устанавливается себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования — рассчитать издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования становится составление калькуляций. Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Разновидность плановой калькуляции является сметная калькуляция; ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками других целей.

Текущие нормы затрат соответствует производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Причем в начале отчетного периода текущие нормы затрат выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце отчетного периода — ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале отчетного периода выше плановой, а в конце отчетного периода — ниже.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции отражает фактические затраты, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящих от предприятия и не зависящих от него (изменения цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций и составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в организационно — технический план, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение отчетного периода.

Проектные калькуляции — это разновидность перспективных плановых калькуляций, они применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании себестоимости продукции применяются калькуляционные единицы, которые представляют собой измеритель объекта калькулирования, и как правило, должны соответствовать единицы измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп, содержание которых рассмотрим на конкретных примерах.

Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, литры, квадратные метры и др.).

Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции; в последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы.

Условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100% -ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества).

Стоимостные единицы — на 1000 тенге стоимости запасных частей в оптовых ценах, на 1 тенге товарной продукции в ценах выпуска или реализации.

Трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-час, 1 нормо-смена).

Выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т. д.

Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезностей однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендация по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет), который первичен по отношению к калькулированию. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование себестоимости продукции, выступающее объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой проблемы, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономическое последствия таких ситуаций, как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Данные фактических калькуляций используются для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости и для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники и современных технологических процессов и т. п.

Калькулирование служит основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность формирование трансфертных и приобретает тогда, когда подразделение предприятия имеют право самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации.

Если продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри предприятия, величина трансфертной цены чисто учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом.

Следовательно, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.