Пример составления отчета о прибылях и убытках на предприятии ООО ТК «Золотой Ореол»

В соответствии с учетной политикой ООО ТК «Золотой Ореол», сформированной на основе Положений по бухгалтерскому учету, в данном случае ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и, или величине дебиторской задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отражают в бухучете исходя из полной стоимости выполненных работ и оказанных услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

Строка 2110 «Выручка».

По строке 2110 отражаются доходы от обычных видов деятельности, а именно в ООО ТК «Золотой Ореол» доходы от продажи ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней. [5, с. 89, 93] В формировании показателя участвуют обороты по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». За период с 01.01.2011 по 30.06.2011 ООО ТК «Золотой Ореол» получило выручку по обычным видам деятельности в размере 6 362 000 руб. В учете организации сделана запись:

Дебет 62 Кредит 90−1 — 6 362 000 руб. — признана выручка от выполнения работ.

НДС не начисляется, так как в данной организации применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД), это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончанию каждого квартала.

В форме № 2 за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 бухгалтер ООО ТК «Золотой Ореол» строке 2110 отразил выручку в сумме 6 362 000 руб. (Приложение 1).

Строка 2120 «Себестоимость продаж».

При расчете себестоимости проданной продукции (товаров), в ООО ТК «Золотой Ореол» руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [6, с.95].

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении всех перечисленных ниже условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

В строке 2120 Отчета о прибылях и убытках ООО ТК «Золотой Ореол» указана сумма расходов по обычным видам деятельности организации. К ним относят все затраты по выполнению работ: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, а также в соответствии с принятой учетной политикой организации, коммерческие расходы. Сумма коммерческих расходов включена в состав себестоимости и уже отражена по строке 2120 «Себестоимость продаж». Именно поэтому в рассматриваемом нами отчете напротив строк 2210 и 2220 стоит «0» (Приложение № 1).

Дебет 90−2 Кредит 20 — (- 4 492 000) руб. — списана полная себестоимость продаж.

По строке 2120 формы № 2 отражена сумма -4 492 000 руб. (Приложение № 1).

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)».

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывается валовая прибыль организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности. [6, с. 95,97,100]. Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если получен отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.

Сделаем расчет валовой прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках ООО ТК «Золотой Ореол»: 6 362 000 — 4 492 000= 1 870 000 руб.

Результат показан по строке 2100 «Валовая прибыль». (Приложение № 1).

Строки 2210 «Коммерческие расходы».

В ООО ТК «Золотой Ореол» по строке 2210 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товар, работ и услуг. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. 6, с. 95,97,100].

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражают затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» .

На счете 44 в ООО ТК «Золотой Ореол» учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

— заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

— расходы по аренде офисных помещений ;

— оплата услуг охраны;

— представительские расходы;

— расходы на рекламу;

— расходы на командировки.

Строка 2220 «Управленческие расходы».

По этой строке отражают общехозяйственные расходы организации. Сумму этих расходов в Отчете о прибылях и убытках указывают в круглых скобках. Производственные фирмы по строке 2220 «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость. 6, с. 95,97,100].

В ООО ТК «Золотой Ореол» данные расходы отсутствуют.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» указана разница между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

Сделаем расчет прибыли о продаж, отраженной в Отчете о прибылях и убытках ООО ТК «Золотой Ореол»: 6 362 000 — 4 492 000 — 0 -0=1 870 000 руб.

Финансовый результат от продаж отражается проводкой:

Дебет 90−9 Кредит 99 — 1 870 000 руб. — получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг);

В Отчете о прибылях и убытках бухгалтер ООО ТК «Золотой Ореол»: в строке 2200 сделал запись: 1 870 000 руб. (Приложение № 1).

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях».

По этой строке отчета отражаются:

• — прибыль от совместной деятельности;
• — доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам).

Организации могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой [5. с.93].

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, отразит свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности» Кредит 91−1.

— начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эта сумма и указывается в строке 2310 Отчета о прибылях и убытках.

Организация может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды по принадлежащим ей акциям).

В бухучете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если выполнены два условия:

• — получение прибыли от вкладов в уставных капиталах других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;
• — сумма доходов не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то такие поступления отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 91−1.

— начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы отражаются по строке 2110 «Выручка». Доходы от участия в уставных капиталах других фирм или дивиденды по акциям начисляют в день, когда принято решение об их распределении. С дивидендов, которые получены от российской организации, налог на прибыль начисляют по ставке 9 процентов. При этом сумму налога удерживает предприятие, их выплатившее. Поэтому вкладчики получают доходы (дивиденды) уже за вычетом суммы налога.

В день поступления доходов (дивидендов) от российской организации делают в учете такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76.

— отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52…) Кредит 76.

— получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

В ООО ТК «Золотой Ореол» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном периоде не имели место, поэтому в строке 2310 стоит «0». (Приложение № 1).

Строка 2320 «Проценты к получению».

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами:

• — по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);
• — от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете организации;
• — по государственным ценным бумагам.

Сумму таких поступлений учитывают проводкой:

Дебет 76 Кредит 91−1.

По строке 2320 не указывают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других фирм или от совместной деятельности.

В ООО ТК «Золотой Ореол» вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном году не имели место, поэтому в строке 2320 стоит «0». (Приложение № 1).

Строка 2330 «Проценты к уплате».

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов. Значение строки «Проценты к уплате» устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91−2 «Прочие расходы», аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору (заимодавцу) по условиям договора. Оплачены они или нет, неважно.

В ООО ТК «Золотой Ореол»: вышеназванные факты хозяйственной деятельности в отчетном периоде не имели место, поэтому в строке 2330 стоит «0». (Приложение № 1).

Строки 2340 и 2350 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих включаются все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н и 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Новшества вступили в действие, начиная «с отчетности за 2006 год». Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности.

Изменения, внесенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», позволяют организациям не проводить дальнейшую классификацию поступлений и затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы и доходы теперь считают прочими. Необходимые поправки были внесены и в остальные положения по бухучету. Из их текста убрали упоминания об операционных, внереализационных и чрезвычайных доходах (расходах). Теперь в текстах всех ПБУ они именуются прочими.

По строке 2340 «Прочие доходы» указываются:

• — доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);
• — доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов);
• — доходы от списания оценочных резервов;
• — штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий хозяйственных договоров;
• — возмещенные фирме убытки;
• — стоимость безвозмездно полученного имущества;
• — прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
• — суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• — положительные курсовые разницы;
• — доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. 5, с.93]

По строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках указываются расходы, связанные с получением прочих доходов. 6, с.100].

В частности, к ним относятся затраты по сдаче помещения в аренду, а также расходы социального характера: льготы и компенсации по коллективному договору, единовременная материальная помощь, материальная помощь на погребение, компенсации по уходу за ребенком до трех лет, детские подарки и т. д. К прочим расходам относится также оплата труда работников производственной сферы из прибыли: премии к юбилейной дате, премии к праздничным датам и т. д. В бухгалтерском учете прочие расходы оформлены проводкой :

Дебет 91−2 Кредит 76- отражены прочие расходы Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В этой строке определяется финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который организация получила за год по данным бухгалтерского учета.[3, п.79] Рассчитаем этот показатель по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению — проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы — прочие расходы.

1 870 000 + 0 — 0 + 0 + 0 — 0= 1 870 000 руб.

По строке 2300 в ООО ТК «Золотой Ореол»: отражена сумма прибыли до налогообложения в размере 1 870 000 руб. (Приложение № 1).

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль».

По строке 2410 формы № 2 отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». [7, с.145].

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он рассчитывается исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Показатель складывается от дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль. Полученное значение корректируется на суммы постоянного налогового обязательства (строка 2421), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Расчет для определения текущего налога на прибыль, отражаемого в Отчете о прибылях и убытках.

Текущий налог на прибыль = условный расход + постоянные налоговые обязательства Пример: организация «А».

Условный расход = 3 546 000 (руб.) х 20%: 100 = 709 200 (руб.).

Условный расход отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Налог на прибыль».

— 709 200 руб. — начислен налог на прибыль Текущий налог на прибыль = 709 200 + 472 000 = 1 181 200 (руб.).

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»;

1 181 200 руб. — начислен текущий налог на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках организации «А» в строке 150 должна быть отражена сумма 1 181 200 руб.

Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства».

Некоторые затраты не уменьшают облагаемую налогом прибыль. К таким затратам в относятся представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет и все эти затраты включают в расходы организации полностью. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, больше, чем по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения является постоянным налоговым обязательством. [7, с.145].

ПНО = постоянные разницы х 20%.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 — отражены постоянные налоговые обязательства Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств».

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [7, с.145]. .

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства Организация «Б» 25 декабря 2008 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. Со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисления амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2009 г. организация «Б» получила следующие данные:

Сумма начисленной амортизации за 2009 г. составила:

Для целей бухгалтерского учета — 24 000 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль — 40 130 руб.

Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2010 г.:

Для целей бухгалтерского учета — 96 000 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль — 79 870 руб.

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. составило:

16 130×20%: 100 = 3 226 руб.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (77 «Отложенные налоговые обязательства»). При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Показатель отложенных налоговых обязательств определяется как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Данная строка заполняется в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). [7, с.145].

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример — разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете, в расходы попадет одна и та же сумма — первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две. Первая — вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом.

Приведу пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Организация «А» 20 февраля 2009 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. организация «А» получила следующие данные:

Сумма начисленной амортизации за 2009 г. составила:

Для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 20 000 руб.

Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2010:

Для целей бухгалтерского учета — 80 000 руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль -100 000 руб.

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. составила:

20 000 руб. (40 000 руб. -20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. составил:

20 000 руб. х 20%: 100 = 4 000 руб.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов 09 «Отложенные налоговые активы». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла временная разница.

Показатель отложенных налоговых активов рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.

Строка 2460 «Прочее».

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. [4, с.58].

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период, уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль. [4, с.58].

Расчет чистой прибыли, отражаемой в Отчете о прибылях и убытках ООО ТК «Золотой Ореол».

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения — текущий налог на прибыль Чистая прибыль =1 870 000 — 0 — 0 = 1 870 000 (руб.).

По строке 2400 формы № 2 ООО ТК «Золотой Ореол» указана сумма чистой прибыли в размере 1 870 000 руб. (Приложение № 1).

Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о прибылях и убытках имеется раздел «Справочно» включающий в себя:

• — Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• — Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• — Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода». Определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• — Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;
• — Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».