Учет и оценка готовой сельскохозяйственной продукции и биологических активов

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Производство в растениеводстве не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний и летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка…

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Учет затрат в отрасли растениеводства должен вестись по следующей номенклатуре статей:

• 1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
• 2) Семена и посадочный материал;
• 3) Удобрения минеральные и органические;
• 4) Средства защиты растений;
• 5) Содержание основных средств, в том числе:
  • а) нефтепродукты,
  • б) амортизация,
  • в) ремонт основных средств,
• 6) Работы и услуги,
• 7) Организация производства и управления,
• 8) Прочие затраты.

По первой статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур. В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под зерновые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают в данной статье по фактической себестоимости. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т. д.).

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений.

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств. Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения.

В статье «Прочие затраты» учитывают те затраты, которые не вошли в предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т. п.).

Все расходы собираются по счетам производственного учета в течение года и после закрытия счетов относятся на основное производство. По счету 8111 собираются прямые затраты: заработная плата по видам работ и по культурам, если можно отнести конкретный вид работы непосредственно на культуру, средства защиты растений по видам работ на конкретную культуру, затраты на семена по культурам, удобрения, протравители и т. д. Расходы по горюче-смазочным материалам по основному производству отражаются по счету 8111 «Списание ГСМ», по которому открыто три субконто: подразделение, вид работы, транспортная единица. Расходы на запасные части также учитываются на отдельном счете 8110, который имеет также три субконто: подразделение, транспортная единица, наименование запасных частей. Данный счет имеет два субсчета, отдельно учитываются запасные части на сельскохозяйственную технику и отдельно на автомобили. Расходы по производственным участкам собираются на счетах: на 8115 накладные расходы растениеводства, на 8310 расходы по автопарку, МТМ, нефтебазе, машинному двору, на 8410 расходы по центральному току, элеваторам. По кредиту счета 8111 субсчет 1 отражается выход продукции.

В растениеводстве текущий учет затрат завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную и побочную продукцию.

К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи и т. п.).

К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение (солома, полова и мякина).

Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же процесса, называют сопряженными.

Исчисление себестоимости — важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 8110, субсчету 1 «Растениеводство».

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов организации, измеряется по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Таблица 13 — Журнал хозяйственных операций по учету и оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов.