Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала предусмотрен американскими стандартами и МСФО, в Европейскую практику он введен недавно, отчет может быть представлен в 2х формах:

для компании с полной ответственностью.

с ограниченной ответственностью.

Минимальный состав статьей включает нераспределенная прибыль и капитал по его видам. Акционерные общества (АО) отражают чистую дополнительную прибыль за период, дивиденды и эмиссию акции. Отчет содержит остатки за три смежных года.

Структура отчета позволяет увидеть за счет, каких факторов и источников меняются, составляющие собственного капитала на размер уставного капитала могут повлиять дополнительный выпуск акции или уменьшение их количества, увеличение номинальной стоимости акции и реорганизации.

Добавочный капитал может изменяться за счет пересчета инвалюты получения эмиссионного капитала либо погашение выявленных убытков.

Резервный капитал может возрасти за счет отчисления от прибыли и сократиться за счет погашения выявленных убытков.

Величина нераспределенной прибыли зависит от результатов деятельности за отчетный год, от размера выплаченных дивидендов, отчислении в резервный фонд и последствий реорганизации предприятия. Кроме этого размер капитала, отражаемый на 1-е января, может отличаться от размера капитала, зафиксированного на 31-ое декабря предыдущего года. Это может произойти в случае проведения переоценки ОС и внесения изменений в учетную политику. Изменения в учетной политике происходят при изменении нормальных активов, при внедрении новых способов ведения учета и при существенном изменении условий деятельности организаций. При изменении в учетной политике никакие бухгалтерские записи не составляются, а все корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

В разделе № 3 к отчету отражаются данные о стоимости чистых активов организации. При расчете показателей «чистые активы» применяется письмо Мин Фина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10 н/03 — 6/ПЗ. В отчетности приводятся только итоги расчета. В соответствии с ГК РФ стоимость чистых активов отражает величину стоимости собственного капитала. Если стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то юридическое лицо должно принять меры по восполнению или уменьшению уставного капитала. АО не имеют право объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов (ст. 102 ГК).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то предприятие должно объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если величина уставного капитала будет меньше минимального размера, определенного законодательством, то предприятие подлежит ликвидации (ст. 99 ГК). Размер уставного капитала для юридических лиц определен ст. 90 ГК. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, кроме задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, суммы обязательств, отраженных в 4,5 разделе пассива, кроме доходов будущего периода, при этом целевое финансирование выключается в состав обязательств. Если при расчете выявляются отрицательный результат, то он отражается в справке в круглых скобках. Показатель «чистые активы» используются для оценки степени ликвидности предприятия. Также в справке отражаются данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год, а также о направлении их использования.

Пример: Уставный капитал организации на конец 2009 года, составил 7000 руб. В течение 2010;2011 г. его величина не менялось. На конец 2009 года добавочный капитал составил 119 000 рублей. В 2009 году переоценка ОС не проводилась. По приказу руководителя переоценка проводилась на 1 января 2011 года. В результате до оценки балансовая стоимость ОС увеличилась на 323 000 руб., а добавочный капитал — на 181 000 руб. на 31-ое декабря 2009 года, нераспределенная прибыль — 321 000 рублей, в 2010 году получена прибыль — 240 000 рублей, в резервный фонд в 2010 году перечислено 50 000 рублей, в 2011 году получена чистая прибыль — 320 000 рублей, По решению акционеров были выплачены дивиденды 51 000 руб. и произведены отчисления в резервный фонд 51 000 рублей.

I Изменение капитала.