Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Это означает, что актив выбывает при продаже, передаче по договорам мены, дарения, внесении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передаче дочернему (зависимому) обществу; недостаче и порче, выявленных при инвентаризации, моральном и физическом износе, сносе и разборке зданий, демонтаже оборудования, ликвидации объектов вследствие аварий, стихийных бедствий, пожаров и т. п.; хищении, порче, частичной ликвидации ОС, передаче ОС в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передаче их в оплату ценных бумаг, передаче товарищами участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества, и др.

Для определения целесообразности или непригодности объектов ОС к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия. Она принимает решение, результаты которого оформляются актом на списание ОС (ф. ОС-4), актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а).

Для учета операций, связанных с выбытием ОС, к сч. 01 нужно открывать суб. сч. «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, по которой он учитывается в бухучете.

Сумма начисленной амортизации списывается в кредит указанного субсчета в корреспонденции с дебетом сч. 02 «Амортизация основных средств» .

Доходы и расходы от списания объектов ОС зачисляются на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета операций, связанных с выбытием ОС, используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы», в дебет которого списывается остаточная стоимость выбывающего объекта, по которому производится начисление амортизации, а также расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС.

По кредиту отражаются поступления, связанные с этой операцией. Если имущество продается, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Пример 1. Организация продала в мае 2003 г. объект ОС стоимостью 150 000 руб. За время его эксплуатации начислена амортизация в сумме 70 000 руб. Выручка от реализации составила 120 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом:

Дебет сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» Кредит сч. 01 — 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» — 70 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 91, суб. сч. «Прочие расходы» Кредит сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» — 80 000 руб. — списана остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 62 Кредит сч. 91, суб. сч. «Прочие доходы» — 120 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет сч. 51 Кредит сч. 62 — 120 000 руб. — зачислена на расчетный счет выручка от реализации.

Если выбытие объекта связано с его передачей в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, то передающая организация отражает его в размере остаточной стоимости объекта по кредиту сч. 01 в корреспонденции с дебетом сч. 75 «Расчеты с учредителями» .

На сумму возникающей задолженности в размере остаточной стоимости вносимого в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд объекта ОС ранее должны быть произведены записи по дебету сч. 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом сч. 75; в случае полного погашения объекта — в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Безвозмездная передача объектов ОС, как правило, уменьшает экономические выгоды организации, и такие операции отражаются в составе операционных расходов на сч. 91. При отражении в бухгалтерском учете сделок, связанных с обменом, стоимость объекта ОС (в соответствии с нормами ПБУ 10/99), переданного или подлежащего передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ОС.

Если объекты ОС выбывают из-за невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, убыток, выявленный на счетах бухгалтерского учета, отражается как прочие вне реализационные расходы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или как чрезвычайные расходы (при выбытии объектов ОС в результате чрезвычайных ситуаций) на сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

Основные средства, переданные в доверительное управление, подлежат обособлению от имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего и отражаются на отдельном балансе.

Учредитель управления учитывает операции по передаче объектов ОС с применением сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», суб. сч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» .

Передача объектов ОС по договору доверительного управления отражается по кредиту сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом сч. 79.

Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету сч. 02 и кредиту сч. 79. Возврат имущества отражается обратной записью.

Операции, связанные со списанием объектов вследствие недостачи, порчи, отражаются на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих недостачу объектов (например, заявления в органы внутренних дел, результатов инвентаризации и др.). Остаточная стоимость недостающих объектов, выявленная на сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), списывается в дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Обратите внимание, что стоимость недостающего объекта отражается на сч. 94, а не на сч. 01, в связи с чем при исчислении налога на имущество указанная стоимость учитываться не будет.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, такие расходы списываются на вне реализационные расходы.

Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается записью по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб. сч. «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции со сч. 94. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего объекта показывается по дебету сч. 94 и кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов» .

По мере погашения задолженности по недостающему объекту делается проводка по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со сч. 73. Одновременно соответствующая доля разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью, по которой объект учитывался в бухгалтерском учете, относится в кредит сч. 91 в корреспонденции со сч. 98.

Организации, имеющие представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, выделенные на отдельные балансы, отражают передачу объектов по первоначальной стоимости по кредиту сч. 01 в корреспонденции со сч. 79. Одновременно на сумму начисленной амортизации делается запись по дебету сч. 02 и кредиту сч. 79.

Отметим, что операции, связанные с частичной ликвидацией объекта, отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям выбытия объектов ОС.

Пример 2. В бухгалтерском учете числится здание стоимостью 3 000 000 руб.

Сумма начисленной амортизации за время его эксплуатации составляет 1 000 000 руб. Площадь здания — 100 кв. м. Ликвидируется часть указанного здания площадью 20 кв. м.

При этом организация разобрала часть здания и понесла расходы в размере 40 000 руб. Оприходованы материалы, полученные в результате разборки, на сумму 1800 руб.

В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующим образом:

Дебет сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» Кредит сч. 01 — 600 000 руб. (3 000 000 руб.: 10 кв. м х 20 кв. м) — списана доля первоначальной стоимости ликвидируемой части здания;

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» — 200 000 руб. (1 000 000 руб.: 100 кв. м х 20 кв. м) — списана доля начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

Дебет сч. 91 Кредит сч. 01, суб. сч. «Выбытие основных средств» — 400 000 руб. — списана остаточная стоимость ликвидируемой части объекта;

Дебет сч. 91 Кредит сч. 70, 69 — 40 000 руб. — списаны расходы по разборке части здания;

Дебет сч. 10 Кредит сч. 91 — 1800 руб. — оприходованы материалы от разборки части ликвидируемого здания;

Дебет сч. 91, суб. сч. «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 91 — 438 200 руб. — списаны убытки от ликвидации части здания.

При выбытии нежилых помещений, находящихся внутри здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ними неделимыми объектами, в случае их продажи, стоимость этих помещений списывается с баланса организации-продавца в общеустановленном порядке с одновременным отражением стоимости проданных нежилых помещений на за балансовом счете. (Письмо Минфина России от 03.04.1996 N 37 «О внесении изменений в Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»).

При выбытии объектов, приобретенных за счет средств целевого финансирования и принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2000 г. (затраты по приобретению которых отражались одновременно с принятием объектов к бухгалтерскому учету по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со сч. 83 «Добавочный капитал»), допускается использование средств добавочного капитала.