Оценка производственных запасов

Для организации учета ПЗ важна оценка. От выбора метода оценки ПЗ в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли, все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:

• — стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
• — также включается оплата % за пользование кредитов,
• — предоставляемых поставщиком наценки,
• — комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• — стоимость услуг товарных бирж,
• — таможенные пошлины,
• — расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость приобретения / заготовления. Средне-номенклатурные цены рассчитываются по сложным уровням цен на начало и конец отчетного месяца по конкретным наименованиям ПЗ.

План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам. Присоединение таких отклонений к учетным ценам даст факт себестоимости. Отклонение фактической себестоимости от учетных цен в аналитическом разрезе учитывается по видам/группам однородных МЦ.

В конце каждого отчетного периода установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки ПЗ:

• 1) по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
• 2) по себестоимости последних закупок (LIFO);
• 3) по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO («первый в приход — первый в расход») себестоимость.

МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки.

производства первой.

• 2. При LIFO («последний на приход — первый в расход») себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь. Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации учета ПЗ по отдельным партиям.
• 3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.

Таблица 1 Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО.

Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен. Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода — как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.

МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница списывается на финансовые результаты.