Методы бухгалтерского учета

Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций нормативно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета, которые являются едиными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется методом бухгалтерского учета.

Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета относят следующие способы:

• — первичного наблюдения и регистрации хозяйственных операций — документирование операций и инвентаризация;
• — стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета — оценка и калькулирование;
• — текущей группировки хозяйственных операций — счета бухгалтерского учета и двойная запись;
• — итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности — баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Документирование операций — это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйственной деятельности правильно оформленными оправдательными документами.

Обязательность документирования операций установлена законодательной нормой, согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, служит средством ее осуществления и основанием для ее учетной регистрации.

По своему назначению учетные документы подразделяются на распорядительные и оправдательные документы.

Распорядительными являются документы, оформляющие распоряжение, приказ о выполнении операции.

Оправдательными являются документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции.

Оправдательный документ, являющийся первым письменным свидетельством о совершении хозяйственной операции, называется первичным учетным документом.

Применяемое в бухгалтерском учете сплошное документирование операций не исключает возможности возникновения в хозяйственной деятельности практически любой организации отдельных фактов, которые не могут быть зарегистрированы на момент их совершения. К ним можно отнести естественную убыль, недостачу или порчу имущества сверх норм естественной убыли, возможные ошибки при принятии на учет имущества, злоупотребления со стороны материально ответственных лиц, хищения имущества или денежных средств и др.

Выявление документально не оформленных хозяйственных операций осуществляется путем инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка.

Выявленные по результатам проведенной инвентаризации неучтенные хозяйственные операции должны быть оформлены соответствующими документами, т. е. должно быть проведено документирование выявленных неучтенных операций.

Инвентаризация — это способ проверки наличия, состояния и оценки имущества организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества инвентаризации также подлежат финансовые обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков и займы).

Инвентаризации подлежат все виды имущества организации независимо от их местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков и займы.

В связи с многообразием хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете возникает необходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс такие разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средства, материалы, товары, готовую продукцию, кредиторскую задолженность, займы и др.

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Оценка — это способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Общие правила (методы) оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретные правила, применяемые для оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, регламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов поступления этих объектов в организацию.

Одним из важных элементов метода бухгалтерского учета является калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование — это способ группировки затрат и определения себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией.

Формы, в которых производятся расчеты по определению себестоимости продукции (работ, услуг), называются калькуляциями.

Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции, работ, услуг (далее — продукция). В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции применяются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Определение фактической себестоимости единицы продукции осуществляется путем деления всех произведенных затрат по данному виду продукции на количество единиц выпущенной продукции.

Из определения фактической себестоимости продукции следует, что калькулирование ее фактической себестоимости должно осуществляться путем учета всех производственных затрат по окончании отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную (отчетную) дату и не дает возможности проследить за текущими изменениями в их составе, которые в хозяйственной деятельности организации происходят практически ежедневно.

Непрерывное текущее наблюдение за происходящими изменениями, их учет и контроль возможны лишь при использовании специальных счетов бухгалтерского учета, которые открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их формирования.

Счета бухгалтерского учета — это учетные позиции, применяемые для группировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также для контроля движения хозяйственных средств и их источников.

Перечень счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций устанавливаются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

В необходимых случаях на счетах может вестись дополнительный учет операций в натуральных или трудовых измерителях.

Чтобы можно было различать счета, каждому из них присваиваются определенный цифровой номер и наименование.

Двойная запись — это специфический бухгалтерский прием, устанавливающий взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и позволяющий каждую хозяйственную операцию в одной и той же сумме одновременно отразить на двух так называемых корреспондирующих счетах бухгалтерского учета.

Аналогично балансу бухгалтерский счет физически можно представить в виде двусторонней таблицы, левую часть которой принято называть словом «дебет», а правую часть — словом «кредит».

В переводе с латинского слово «дебет» означает «он должен», а слово «кредит» — «он верит».

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский баланс должен составляться за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Баланс должен составляться по состоянию на последний календарный день отчетного периода включительно. Основой для составления бухгалтерского баланса служит полученная по результатам бухгалтерского учета денежная оценка состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где в одной из сторон (левой) показываются хозяйственные средства, принадлежащие организации, а в другой стороне (правой) отражаются источники формирования этих средств.

Левую часть баланса принято называть активом, а правую часть — пассивом.

Актив — часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

Пассив — часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по их принадлежности и назначению.

При составлении бухгалтерского баланса всегда следует помнить следующее основное правило:

«итог актива всегда должен равняться итогу пассива».

Это равенство обусловлено тем, что с помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета одни и те же денежные суммы одновременно учитываются и в активе в виде хозяйственных средств, и в пассиве — в виде источников их формирования.

Величину итогов актива и пассива баланса принято называть валютой баланса.

Содержание баланса на практике представляется не в виде двусторонней таблицы, содержащей в буквальном понимании левую и правую стороны, а в виде двух расположенных друг за другом частей: в первой части отражается актив баланса, а во второй части — пассив баланса.

Из приведенной таблицы (1) видно, что актив баланса включает в себя 2 раздела, а пассив баланса — 3 раздела.

Табл. 1. Бухгалтерский баланс.

В разделе «Внеоборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, имеющих длительные сроки использования.

К ним, в частности, относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (на срок более 12 месяцев) и др.

В разделе «Оборотные активы» актива баланса отражается состояние хозяйственных средств, находящихся в постоянном обороте и используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг).

Кроме того, в данном разделе отражаются товары и готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, краткосрочные финансовые вложения (на срок до 12 месяцев) и дебиторская задолженность.

В разделе «Капитал и резервы» пассива баланса отражаются собственные источники организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и др.).

В разделе «Долгосрочные обязательства» пассива баланса отражаются долгосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок более 12 месяцев).

В разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражаются краткосрочные обязательства организации по заемным средствам (по кредитам банков и займам, предоставленным организации на срок не более 12 месяцев), а также кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Правила оценки отдельных статей бухгалтерского баланса устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Наличие в активе и пассиве баланса графы 3 «На начало отчетного года» и графы 4 «На конец отчетного периода» позволяет определять изменения по отдельным статьям, отражающим остатки по хозяйственным средствам и источникам их формирования.

Как отмечалось ранее, в процессе деятельности организации происходит постоянное движение (оборот) хозяйственных средств и источников их формирования.

Однако эти изменения в связи с отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций путем двойной записи на счетах не могут нарушить равенства итогов актива и пассива баланса.

При этих изменениях могут меняться валюта баланса, а также суммы по отдельным статьям и разделам баланса.

Благодаря двойной записи всякая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Применение такой записи приводит к одновременному изменению сразу двух различных статей бухгалтерского баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается, т. е. сохраняется балансовое равновесие.