Включение акцизов в затраты
Одновременно Законом N 431-З внесено уточнение в подпункт 5.1 пункта 5 статьи 123 НК. Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных… Читать ещё >
Включение акцизов в затраты (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Законом N 431-З плательщикам акцизов предоставлено право относить на стоимость приобретенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные при их приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь.
Так, на основании пункта 1 статьи 122 НК с 1 января 2013 г. плательщик вправе по выбору сумму акцизов, уплаченную при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости этих подакцизных товаров.
Исключение из этого правила, как и ранее, касается признаваемых налоговыми вычетами сумм акцизов, уплаченных:
на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;
при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, — в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.
Вместе с тем независимо от указанного исключения плательщик на основании пункта 4 статьи 122 НК вправе включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров.
Одновременно Законом N 431-З внесено уточнение в подпункт 5.1 пункта 5 статьи 123 НК. Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров, вычету (возврату) не подлежат.
С 1 января 2013 г. не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов безвозвратно утерянных подакцизных товаров, предназначенных для использования в производстве других подакцизных товаров, в процессе их производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки. Такое дополнение внесено в пункт 4 статьи 123 НК.
Следует отметить и предусмотренный Законом N 431-З рост ставок акцизов с 1 января 2013 г. на все виды подакцизных товаров. Динамика роста ставок акцизов в 2012 и 2013 годах приведена в таблице. Необходимо также упомянуть и некоторые изменения в товарных позициях подакцизных товаров, установленных в приложении 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК для целей применения ставок акцизов.
Так, товарная позиция, указанная в подпункте 9.1 «табак трубочный, курительный» пункта 9 приложения 1 «Ставки акцизов на подакцизные товары» к НК дополнена товаром из кода 2403 11 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее — ТН ВЭД ТС). Этим кодом классифицируется табак для кальяна — табак, предназначенный для курения посредством кальяна и состоящий из смеси табака и глицерина, содержащий или не содержащий ароматические масла и экстракты, мелассу или сахар, имеющий или не имеющий фруктовый аромат. Таким образом, табак для кальяна с 1 января 2013 г. облагается акцизами.
С 1 января 2013 г. установлены дифференцированные ставки на газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, марок ПБА, ПА и марок ПТ, БТ и иных марок. При этом ставка акциза на газ марок ПБА и ПА практически в 2 раза ниже.
Наименование подакцизного товара. | Код ТН ВЭД ТС. | Единица налогообложения. | 2012 год. | 2013 год. | Рост ставок. | ||||||
с 1 января по 31 марта. | с 1 апреля по 30 июня. | с 1 июля по 31 июля. | с 1 августа по 30 сентября. | с 1 октября по 31 декабря. | с 1 января по 30 июня. | с 1 июля по 31 декабря. | I полугодие 2013 г. к 4 кварталу 2012 г. | II полугодие 2013 г. к I полугодию 2013 г. | |||
Спирт: | |||||||||||
этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический. | из 2207, из 2208 90 910 0, из 2208 90 990 0. | 1литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 134,6. | 100,0. | |||||||
этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного. | 1 литр готовой продукции. | ||||||||||
этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков. | |||||||||||
этиловый ректификованный технический. | 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 133,3. | 100,0. | ||||||||
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более (за исключением спиртов, вин плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, вин фруктово-ягодных натуральных, вин натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, идра, пива и пивного коктейля, спиртосодержащих растворов). | из 2204, из 2205, из 2206 00, из 2208. | 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 134,5. | 100,0. | |||||||
Вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии. | из 2206 00. | то же. | 134,7. | 100,0. | |||||||
Вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные. | из 2206 00, из 2208. | 1 литр готовой продукции. | 134,5. | 100,0. | |||||||
Вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие. | из 2204, из 2205, из 2206 00. | 1 литр готовой продукции. | 133,5. | 100,0. | |||||||
Слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более. 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов, сидры (за исключением фруктово-ягодных): | из 2204, из 2206 00, из 2208 90. | ||||||||||
слабоалкогольные натуральные напитки. | 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 134,5. | 100,0. | ||||||||
иные слабоалкогольные напитки, вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов. | 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 146,3. | 100,0. | ||||||||
сидры (за исключением сидров фруктово-ягодных). | 1литр готовой продукции. | 134,0. | 100,0. | ||||||||
Пиво, пивной коктейль: | |||||||||||
пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процентов включительно. | из 2202 90 100 1. | 1литр готовой продукции. | |||||||||
пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процентов до 7 процентов. | из 2203 00. | 1 литр готовой продукции. | 112,4. | 100,0. | |||||||
пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов и более. | 1 литр готовой продукции. | 111,8. | 100,0. | ||||||||
пивной коктейль. | из 2203 00, из 2206 00. | 1 литр готовой продукции. | 112,4. | 100,0. | |||||||
Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков. | из 1302 19, из 2101, из 2307 00, из 2308 00, из 2403 99 900 9. | 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. | 134,5. | 100,0. | |||||||
Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 процентов, а также с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков. | 1 литр готовой продукции. | ||||||||||
Табачные изделия: | |||||||||||
табак трубочный, курительный. | из 2403 11, из 2403 19. | 1 килограмм. | 143,2. | 113,3. | |||||||
Сигары. | из 2402 10 000 0. | 1 штука. | 166,7. | 113,3. | |||||||
Сигариллы. | из 2402 10 000 0. | 1000 штук. | 173,8. | 113,4. | |||||||
сигареты с фильтром при розничной цене (по группам): | из 2402 20. | 1000 штук. | |||||||||
I группа: | |||||||||||
с 1 января по 30 июня: 2012 год — до 175 000 руб.; 2013 год — до 250 000 руб. | 209,0. | ||||||||||
с 1 июля по 31 декабря: 2012 год — до 200 000 руб.; 2013 год — до 325 000 руб. | 166,8. | ||||||||||
II группа: | |||||||||||
с 1 января по 30 июня: 2012 год — от 175 000 до 335 000 руб.; 2013 год — от 250 000 до 400 000 руб. | 168,9. | ||||||||||
с 1 июля по 31 декабря: 2012 год — от 200 000 до 375 000 руб.; 2013 год — от 325 000 до 450 000 руб. | 114,2. | ||||||||||
III группа: | |||||||||||
с 1 января по 30 июня: 2012 год — от 335 000 руб.; 2013 год — от 400 000 руб. | 155,6. | ||||||||||
с 1 июля по 31 декабря: 2012 год — от 375 000 руб.; 2013 год — от 450 000 руб. | 112,5. | ||||||||||
сигареты без фильтра, папиросы. | 355,0. | 200,0. | |||||||||
Автомобильные бензины: | из 2710. | 1 тонна. | |||||||||
с октановым числом «95» и выше. | 120,0. | 100,0. | |||||||||
с октановым числом от «91» до «95» . | 120,0. | 100,0. | |||||||||
с октановым числом до «91» . | 120,0. | 100,0. | |||||||||
Дизельное топливо: | 1 тонна. | ||||||||||
дизельное топливо. | 120,0. | 100,0. | |||||||||
дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива. | |||||||||||
Биодизельное топливо. | из 2710, из 3826 00. | 1 тонна. | 112,0. | 100,0. | |||||||
Судовое топливо. | из 2710. | 1 тонна. | 110,9. | 100,0. | |||||||
Газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива: | из 2711. | 1000 литров. | |||||||||
марки ПБА, ПА. | 112,0. | 100,0. | |||||||||
марки ПТ, БТ и иных марок. | 211,3. | 100,0. | |||||||||
Газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива. | из 2711. | 1000 куб. метров. | 112,0. | 100,0. | |||||||
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. | из 2710, из 3403. | 1 тонна. | 112,0. | 100,0. | |||||||
Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые: | из 8702, из 8703, из 8704. | 0,75 киловатта (1 лошадиная сила). | |||||||||
мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно. | |||||||||||
мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно. | 111,1. | 100,0. | |||||||||
мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). | 111,8. | 100,0. |