Анализ состава, структуры, динамики неналоговых платежей предприятия

Анализ состава и динамики фонда заработной платы и обязательных отчислений из нее. Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализация общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и др.

Источники информации: отчет по труду (ф.З1 (годовая)), отчет по труду и прогноз высвобождения работников (ф.1 -тВ (месячная)), отчет о затратах на производство продукции (ф.5−3 (годовая)), отчет о прибылях и убытках (ф.2 (годовая), плановые данные, журнал-ордер .1Ч 12, журнал-ордер 1Ч 15).

Состав и характеристика фонда оплаты труда. В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, компенсирующие и стимулирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

К общей сумме оплаты труда принято относить:

• — заработную плату за фактически выполненную работу, исчисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• — выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т. д.);
• — оплату непроработанного времени;
• — стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов и питания, форменной одежды и обмундирования др.

Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным савкам, должностным окладам и аккордным нарядом.

Выплаты социального характера относятся:

Надбавки к пенсиям, работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

Страховые взносы, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия;

Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия;

Расходы по уплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия;

Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия, а также оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях, компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);

Материальная помощь отдельным работникам по семейным обстоятельствам на погребение;

Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской литературы; нормативный учет неналоговый оплата труд Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий, а также сумм, предоставленных работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленных на жилищное строительство и т. д;

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера: доходов по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и обучения;

Взносы за счет средств предприятия в негосударственные пенсионные фонды;

Выплаты из внебюджетных фондов (государственных и негосударственных), в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата труда (доплата) молодым работникам за счет средств Фонда занятости и обучения, оплата санаторно-курортного лечения;

Выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования (кроме сумм страховых платежей, уплачиваемых предприятием в пользу своих работников, за счет средств предприятия);

Авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений;

Командировочные расходы;

Расходы, выплаченные взамен суточных;

Надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы, а также полевое довольствие;

Расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение в учебные заведения (кроме стипендий работникам, состоящим в списочном составе и направленными предприятием на обучение за счет средств предприятия;

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам;

Расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и т. п., принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия и многое другое.

Списочной является численность на определенный момент времени. В отчетности по труду численность работников списочного состава приводится не только на определенную дату, но и в среднем за отчетный период (за месяц, квартал, с начало года, год). Для определения численности работников за отчетный период исчисляется среднесписочная численность работников, которая используется для исчисления производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести, постоянства работников и т. д.

Среднесписочная численность работников за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца, данные списочного состава по ОсОО «Ош Арагы» могут быть взяты из статистической отчетности «0б основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации)» или по «Отчету по труду».

Налоги и платежи с фонда заработной платы. Фонд заработной платы предприятия является основанием для взимания определенных налогов и платежей во внебюджетные фонды Кыргызской Республики.

Платежи в государственные внебюджетные фонды. Предприятия и организации должны начислять и перечислять с суммы фонда оплаты труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные социальные фонды:

• * в Фонд социального страхования;
• * в Пенсионный фонд;
• * в Фонд обязательного медицинского страхования;
• * в Фонд занятости и обучения.

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

ОсОО «Ош Арагы» за 2009 год перечислили во внебюджетные фонды:

• — в фонд социального страхования — 50,0 тыс. сомов;
• — в пенсионный фонд — 1083,8 тыс. сомов;
• — в фонд занятости — 50,0 тыс. сомов;
• — на медицинское страхование — 67,5 тыс. сомов.

У ОсОО «Ош Арагы» имеются постоянные задолженности по своевременной оплате заработной платы и отчислениям во внебюджетные фонды.

Контроль за использованием фонда заработной платы. Контроль за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда имеет две ступени. Предварительный текущий контроль осуществляется в самой организации — здесь, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, нормировщики и бухгалтеры поверяют правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них суммах расценкам, окладам, при этом они должны сигнализировать о случаях незаконного использования средств, предназначенных на оплату труда.

Если отмечен перерасход средств, бухгалтерия вместе с администрацией производит анализ его причин для принятия соответствующих мер. Последующий контроль за рациональным использованием фонда оплаты труда в пределах заработанных средств и за правильностью выдачи денежных средств со счетов осуществляют учреждения банков.

На основании получаемых от предприятий справок они проверяют на соответствие начисленного фонда оплаты труда объему заработанных ими средств в меру фактического выполнения количества продукции, работ и услуг.

Выдача средств на оплату труда (на потребление) банками производится в пределах заработанных средств. Этот предел определяется исходя из планируемых затрат на оплату труда на единицу стоимости продукции и фактически произведенного объема продукции за отчетный квартал.

При превышении фактически начисленных предприятию средств на потребление над заработанными средствами дополнительные средства могут быть выданы за счет свободных остатков резервного фонда предприятия, неиспользованных средств фонда накопления и за счет помощи извне (от вышестоящих органов отрасли, из бюджета, от спонсоров).

Чтобы правильно начислить зарплату, нужно четко и грамотно вести учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.

Прежде чем приступить к анализу состава, структуры и динамики обязательных отчислений из фонда оплаты труда рассмотрим сущность подоходного налога, так как он является точка отсчета для определения суммы обязательных отчислений во внебюджетные фонды.

Налог — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Плательщиками подоходного налога являются все физические лица — резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющие доходы. Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциаций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, уплачивают только земельный налог.

Объектом обложения налогом является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными налоговым Кодексом.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной и натуральной форме работ и услуг.

Совокупный годовой доход налогоплательщика — резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком на территории Кыргызской Республики и за ее пределами. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из дохода, полученного из источника, находящегося в Кыргызской Республики. Не включается в состав совокупного годового дохода суммы полученных ипотечных кредитов.

Из совокупного годового дохода вычитаются следующие затраты налогоплательщика, связанные с его получением.

Каждый налогоплательщик имеет право на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере 6,5 месячной минимальной заработной платы в течение года.

Налогоплательщик имеет право на дополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода:

• 1. на каждого иждивенца в семье — по одной минимальной месячной заработной плате;
• 2. на женщину — мать в семье налогоплательщика, родившую и воспитавшую 4 и более детей, по одной минимальной месячной заработной платы в течение года.

В случае, если налогоплательщик имеет государственное, почетное звание, ему разрешается вычет, по мимо предусмотренных, еще одной минимальной заработной платы в течение года. Льготами (вычетами) могут пользоваться один из работающих в семье, мать или отец. Право дополнительного вычета за каждый месяц налогового года имеют:

• 1. инвалиды и участники Гражданской, Великой Отечественной войн, воины в Афганистане и в других странах, а также инвалиды 1 и 2 групп размере 4-кратного минимального месячного заработка;
• 2. вдовы погибших военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, а также инвалиды 3-группы в размере 3- кратного минимального месячного заработка;
• 3. лица (в том числе временно направленные или командированные), принимавшие участие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны отчуждении или занятые на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС в размере 4 — кратного минимального месячного заработка.

Налогоплательщик, покидающий Кыргызскую Республику, имеет право на соответствующие вычеты за каждый полный месяц, в течение которого он является резидентом в Кыргызской Республике.

Совокупный годовой доход физического лица уменьшается на сумму взносов в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики в пределах норм отчислений. При этом на эту сумму уменьшается размер совокупного годового дохода соответствующего года.

При исчислении совокупного годового дохода не подлежат вычету следующие расходы:

• 1) расходы, связанные с приобретением и установкой основных средств, и другие капитальные расходы, за исключением сумм, вычитаемых из совокупного годового дохода;
• 2) штрафы и пени, выплачиваемые в бюджет;
• 3) налоги, выплачиваемые согласно налоговому Кодексу, за исключением земельного налога и налога с владельцев транспортных средств;
• 4) любые расходы, понесенные за супруга или другого члена семьи налогоплательщика, партнеров по экономической деятельности или любых других лиц, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью;
• 5) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям налогового Кодекса;
• 6) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обменом собственности налогоплательщиком члену его семьи или партнеру по экономической деятельности;
• 7) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными поручениями и т. п.).

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

• 1) доход в виде собственности, полученной в качестве наследства,
• 2) алименты,
• З) любой доход от передачи собственности между супругами или между бывшими супругами, произошедшей вследствие развода;
• 4) страховые выплаты по факту смерти застрахованного лица;
• 5) суммы компенсации от несчастных случаев на производстве и в быту;
• 6) компенсация по причине травмы,
• 7) доход физических лиц от реализации домашнего скота, птицы или домашней живности в живом виде или в сыром и переработанном виде.
• 8) доход от продажи меда из ульев, принадлежащих налогоплательщику, либо от реализации фруктов, овощей или иных плодовых растений,
• 9) субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы от Правительства Кыргызской Республики;
• 10) проценты и выигрыши по вкладам в банке и по государственным казначейским обязательствам республики, дивиденды;
• 11) суммы, получаемые за сдачу крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
• 12) стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения и др.,
• 13) доходы сотрудников МВД, МГБ, МО в виде денежного довольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет;
• 15) суммы материальной помощи,
• 16) размер надбавок, установленных за работу в условиях высокогорья;
• 17) дивиденды,

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда. Оплата труда работников — это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. На оплату труда воздействуют спрос и предложение труда, сложившаяся конкурентная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы. Например, в Кыргызской Республике в настоящее время минимальная заработная плата, согласно Налогового Кодекса, составляет 100 сомов. И это «неизменная» цифра уже действует с января месяца 1998 года, и регулируется законодательством, хотя уже шестой год она не движется в сторону увеличения. В условиях рынка вопросы оплаты труда основаны на принципиально иных положениях. Признание потребителем и состояние рыночной конъюнктуры — вот два фактора, которые определяют уровень доходов коллектива акционерного общества и отдельного его работника.

В условиях рынка усиливается подвижность рабочей силы, т. е. работник ищет то место, где в наибольшей степени раскрываются его способности. Однако появляется и отрицательный момент — неуверенность и чувство беспокойства и, наконец, самое главное — возможность безработицы.

В связи с этим, для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1) коэффициент оборота по прием рабочих (Кпр):

Кир =Количество принятого на работу персонала 5: 2060,2 427.

Среднесписочная численность персонала.

2) коэффициент оборота по выбытию (Кв):

К выб количество работников = 11: 206 = 0,5 339.

Среднесписочная численность персонала З) коэффициент текучести кадров (Кт):

Ктек — количество уволившихся по собственному желанию, за.

нарушение трудовой дисциплины Среднесписочная численность персонала.

• 10: 206 = 0,4 854
• 4) коэффициент постоянство состава персонала предприятия (Кп.с.):

Кп.с. — количество работников, проработавших весь год = 206: 204.

=1,980.

Среднесписочная численность персонала Необходимо изучить причины увольнения работников, т. е. по какой причине они уволились или были уволены — это: по собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушения трудовой дисциплины и др.

Наибольшее распространение на предприятиях получили две формы оплаты труда — это: сдельная и повременная.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала, т. е. отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала.

где: П — прибыль от реализации продукции; чр — среднесписочная численность работников; В — выручка от реализации продукции; КЕ — среднегодовая сумма капитала;

ТП — стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах;

Пчр — рентабельность персонала;

П/В — рентабельность продаж;

КЕчр — капиталовооруженность труда;

В/ТП — доля выручки в стоимости выпущенной продукции;

ТПчр — среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты.

При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обогнали темпы роста его оплаты.

Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение.

В процессе его следует осуществлять систематический контроль за исполнением фонда заработной платы или оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоёмкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таблица 2.6.

Анализ начисленной заработной платы и начисленных взносов на социальные нужды по ОсОО «Ош Арагы».

Из данных таблицы 2.6. видно, что размер начисленной заработной платы в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 97,2 тыс. сомов (77,74%).

Сумма начисленных взносов на социальное страхование увеличились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1301,8 тыс. сомов (183,48%).

Произошло это в виду того, что имелись большие задолженности по отчислениям во внебюджетные фонды в установленные сроки, отсюда и сумма внесенных отчислений возросла.

Выводы:

• 1. В условиях рынка изменяются подходы к оплате труда, оплачиваются не затраты, а результаты труда признание рынком продукта труда в качестве товара.
• 2. Средство от реализации товаров становятся высшим критерием для оценки количества и качества труда товаропроизводителей и основным источником их личных доходов;
• 3. Из всего разнообразия существующих форм оплаты труда каждый предприниматель выбирает ту систему, которая в наибольшей степени соответствует конкретным условиям производства, т. е. характеру выпускаемой продукции, конкретному технологическому процессу, уровню управления, рынку сбыта, объему сырья и т. д.
• 4. Мотивация труда на предприятии включает широкий спектр методов и способов и не ограничивается чисто материальными выплатами; существуют различные формы и методы морального стимулирования труда.
• 5. Сумма обязательных отчислений определяется на основании Налогового Кодекса и Закона Кыргызской Республики об обязательных отчислениях из заработной платы.
• 6. Отчисления из заработной платы во внебюджетные фонды следующие:
  • — в пенсионный фонд — 6,0%;
  • — в фонд занятости — 0,5%;
  • — в фонд обязательного медицинского страхования — 1,5%.
• 7. Помимо вышеназванных отчислений предприятие производит отчисления во внебюджетные фонда в размере 24%.