Понятие, состав и оценка нематериальных активов (на)

К ресурсам предприятия, используемым в течение длительного времени, относятся также нематериальные активы.

Понятие и учет нематериальных активов регулируются ст. 257 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [6].

Нематериальные активы определяются как приобретенные и (или) созданные на предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• 2. возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого) имущества;
• 3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;
• 4. использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 5. предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имуществ способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
• 6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам относятся, в частности, исключительные права:

• — патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• — автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;
• — на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• — патентообладателя на селекционные достижения; - на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Авторы Каморджанова Н. А. и Карташова И. В. указывают, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.), перечень нематериальных активов представлен в составе основных фондов под кодом 200 000 000 «Нематериальные фонды» [8,с.156]. Таким образом, при осуществлении операций с НА допускается применение положений нормативных актов по учету основных средств, если отсутствуют прямые нормативные указания, относящиеся непосредственно к учету НА.

В текущем учете НА отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления НА. Не относятся к организационным и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим включением в состав производственных затрат расходы, связанные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (например, в результате расширения организации или изменения видов деятельности: предоставление образцов подписей должностных лиц, изготовление новых штампов и печатей и другие расходы).

Затраты, связанные с изменением организационно-правовой формы, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Не является изменением организационно-правовой формы ее переименование в соответствии с изменением законодательства (например, АОЗТ в ЗАО, ТОО в ООО и др.). Расходы, связанные с приведением учредительных документов в соответствии с внесенными в законодательство изменениями, включаются в состав производственных затрат.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

С 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НА, созданных для собственных нужд, облагается НДС (налогом на добавленную стоимость). Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов НА, можно возместить из бюджета (ст. 159 Налогового кодекса РФ [5]). Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ [5] НДС по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере, но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.

Стоимость НА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка НА, стоимость которых определена в иностранной валют производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Под остаточной стоимостью нематериального актива понимается разница между первоначальной стоимостью НА и суммой начисленной амортизации.

Рассмотрим особенности оценки такого вида нематериального актива, как деловая репутация. Деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств, переданных по актам приемки — передачи объекта.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплаченная продавцу в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены при продаже и учитывается как доходы будущих периодов.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Рассмотрим следующий пример [7,с.75]. Оценочная стоимость приобретенного в январе 2002 г. на аукционе предприятия — 300 млн руб. Покупная стоимость — 350 млн руб. Определим положительную деловую репутацию, учитываемую на балансе предприятия и ее остаточную стоимость через год.

Положительная деловая репутация, принимаемая к учету, составит 50 млн руб. (350 млн руб. — 300 млн руб. = 50 млн руб.) и будет отражаться на счете нематериальных активов. По состоянию на 1 января 2003 г. начислена амортизация 2,5 млн руб. (50 млн руб.:(20 лет х 12 мес.) х 12 мес.).

Остаточная стоимость объекта деловая репутация — 47,5 млн руб.