Учет труда и его оплаты на примере ОАО «Доломит»

Изучение сущности и организации труда и заработной платы, практики учета и проведения ревизии заработной платы проводится на примере ОАО «Доломит». Для изучения практики учета используются данные по предприятию за 2005 г.

Итоговое значение начисленной суммы по оплате труда за 2005 г. на предприятии представляет собой следующие цифры: 68 671 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим, 54 508 тыс. руб. — начислена заработная плата руководителям и специалистам.

На ОАО «Доломит», согласно Положению об оплате труда, применяются следующие системы оплаты труда:

• 1. Повременно-премиальная система оплаты труда для руководителей, специалистов и рабочих повременщиков.
• 2. Нормативная система оплаты труда (коллективная) для рабочих сдельщиков
• 3. Косвенно-сдельная оплата труда (для линейных руководителей).

Заработная плата руководителям и специалистам начисляется и выплачивается в соответствии со штатным расписанием и заключенными контрактами, за фактически отработанное время. Всем руководителям специалистам и служащим определены надбавки к окладу за сложность и напряженность работ. Конкретный размер надбавки за сложность и напряженность работ устанавливается конкретно каждому при заключении, изменении, и продлении контракта. Размер надбавки за сложность и напряженность работ величина не постоянная и может снижаться или не выплачиваться работникам, допустившим нарушения трудовой дисциплины. Общая сумма средств направленных на выплату надбавок сложность и напряженность работ не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих работников и выплачивается ежемесячно в пределах имеющихся средств. При прибыльной работе руководителям и специалистам начисляется и выплачивается ежемесячно премия в размере до 30% от оклада работников. Руководителю и главным специалистам премия не начисляется и не выплачивается при следующих условиях: задолженность по платежам в бюджет; роста убытка от реализации продукции за отчетный период; наличие задолженности по заработной плате.

Рабочим следующих профессий: грузчики, сторожа, слесари — ремонтники, машинист башенного крана, уборщики помещений, устанавливается повременно — премиальная оплата труда. Оплата труда повременных рабочих производится на основе контрактных часовых тарифных ставок и отработанного времени. При наличии прибыли выплачиваются премиальные в размере до 30%от заработной платы за фактически отработанное время, по конкретному работнику размер премии не ограничен. Сторожам, слесарям — ремонтникам, машинистам автокранов, работающим по обслуживанию подсобных производств, начисляется и выплачивается премия в размере до 30% от заработной платы при наличии прибыли по этому цеху.

Фонд оплаты труда цеха определяется по нормативам: 24% от объема товарной продукции, выполненной за месяц, и 30% от объема оказанных услуг (без НДС). В течении года норматив может быть пересмотрен в сторону уменьшения при убыточной работе цехов или резком возрастании материалоемкости выпускаемых изделий. При перевыполнении норм выработки выплачивается приработок, который рассчитывается как разница между начисленным ФОТ и суммой оплаты труда по сдельным расценкам за фактически отработанное время и является источником доплаты к сдельной заработной плате и переставляет собой сумму поощрительных выплат (премиальная доплата до 30%, доплата за мастерство и интенсивность работ и свободный остаток приработка). Приработок распределяется в соответствии с КТУ, учитывая достижения и упущения каждого работника. Начальник цеха с согласия совета бригады, имеет право распределять приработок в абсолютных суммах. Основным условием для начисления и выплаты приработка является выполнение норм выработки рабочими. В декабре 2005 г. норма выработки выполнена на 116%, поэтому приработок за декабрь будет распределен полностью.

Заработная плата начальников цехов начисляется по косвенно-сдельной системе оплаты труда. При косвенно-сдельной оплате труда линейных руководителей заработная плата этих работников определяется в прямой зависимости от результатов труда рабочих подначальных цехов. Заработная плата начальнику цеха начисляется в соответствии со штатным расписанием и отработанным временем.

В состав фонда оплаты труда по предприятию дополнительно включаются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и с условиями труда, согласно рекомендаций министерства труда Республики Беларусь. Работникам выплачивается надбавка за выслугу лет, размер которой установлен колдоговором на ОАО «Доломит» и составляет: от 1 до 3 лет 5%, от 3 до 5 лет -10%, от 5 до 10 лет -15%, свыше 10 лет — 20% от должностного оклада за фактически отработанное время.

Табель представляет собой список работников предприятия, который заполняют в одном экземпляре с указанием табельного номера каждого работника, фамилии, имени и отчества, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу (по болезни, в связи с отпуском, командировкой, выполнением государственных и общественных обязанностей). При этом используются условные цифровые и буквенные обозначения, указанные на лицевой стороне табеля.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за декабрь, производят от налогооблагаемого дохода за январь-декабрь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога за вычетом удержанного подоходного налога за январь — ноябрь. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов. При изменении базовой величины Инспекция по налогам и сборам уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

Приведем пример расчета удержанного подоходного налога у работника предприятия. Главный бухгалтер филиала Матиевская О. Л. не имеет детей, поэтому ее вычеты из совокупного облагаемого дохода составляют 29 000 рублей (одну базовую величину). Начисленный доход — 412 793, льгота 29 000, облагаемый доход — 383 793, подоходный налог по ставке 9% (совокупный облагаемый доход за 2005 г. составляет 1 918 965 рублей) — 34 541, что отражается, в частности, проводкой Дт 70 — Кт 68/5.

Приведем расчет удержания пенсионного фонда у работника предприятия. Казачек А. А., главный инженер, за отчетный месяц начисленная заработная плата составила 804 651 рубль, из них детское пособие на ребенка в возрасте до 1,5 года- 98 020 рублей. Расчет удержания производится следующим образом: Сумма начисленного дохода 804 651 уменьшается на сумму детского пособия (необлагаемый оборот) 98 020 и от разности берется 1%, что составила в декабре 7066 рублей.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Приведем пример расчета удержания по исполнительному листу работника Сухвала И. А. — механика. Исполнительный лист по месту основной работы получен из Суда Первомайского р-на г. Витебска для взыскания 20% заработка в течение 6-ти месяцев. Расчет произведен следующим образом: начисленная за отработанное время заработная плата 55 465 рублей уменьшена на сумму удержанного подоходного налога 2382 рубля и от разности взято 20%. Сумма удержания составила 10 506 рублей и перечислена на указанный в исполнительном листе счет в течение 3-х рабочих дней после выдачи заработной платы.

В течение 2005 г. ОДО «Доломит» был проверен ведомственным бухгалтером-ревизором в конце года, что соответствует нормам Положения о филиале. В частности, отдельным этапом работы ревизора была проверка учета начисления заработной платы, начислений на заработную плату (чрезвычайного налога и отчислений в ФСЗН), удержаний из заработной платы.

Целью проведения ревизионной проверки на структурном подразделении головное предприятие ставит своевременное выявление нарушений ведения бухгалтерского учета, которое ведет к искажению финансовой и налоговой отчетности.

При проведении ревизии расчетов по оплате труда основное внимание уделялось именно ведению бухгалтерского учета. Правильность организационных моментов (заключение контрактов, согласование штатного расписания, табельный учет) проверяется головным предприятием ежемесячно силами работников отдела кадров. Выявленные неточности и ошибки исправляются оперативно. Задача ревизора — проверить правильность расчета заработной платы, обоснованность отнесения сумм начисленной заработной платы на соответствующие счета учета, в том числе на затраты, заполнение регистров налогового учета, правильность расчетов налоговых и иных отчислений от заработной платы.

В ходе проведения ревизии проверены следующие документы: ведомости по распределению (по рабочим-сдельщикам вспомогательного цеха) и начислению заработной платы, регистр бухгалтерского учета — журнал и ведомость по счету 70 (ж/о № 8), Главная книга, налоговые декларации.

По расчету сумм заработной платы нарушений не выявлено. Суммы итоговых оборотов по начислению, удержаниям и выдаче заработной платы соответствуют как в журнале-ордере, так и в Главной книге. Налоговые декларации заполнены верно.

Основное нарушение выявлено в ходе проверки отнесения начисленных сумма счета бухгалтерского учета. Как говорилось ранее (таблица 2), начисленные суммы заработной платы отражаются на счетах 23 «Вспомогательное производство» по рабочим сдельщикам и повременщикам, и на счете 44 «Расходы на реализацию» по руководителям и специалистам. Так и делал бухгалтер предприятии на протяжении отчетного года. При этом, согласно коллективного договора, работникам предприятии при уходе в отпуск выплачивалась материальная помощь в размере оклада, согласно штатного расписания. Суммы начисленной материальной помощи отражались на счетах 23 «Вспомогательное производство и 44 «Расходы на реализацию» и списывались на затраты тех периодов, на которые они приходились. Однако, согласно Положения о филиале, Положению об оплате труда и Учетной политике предприятия такие виды материальной помощи выплачиваются при наличии на предприятии источников (в частности, фонда потребления в составе добавочного капитала), которые образуются на предприятии при наличии прибыли. Таким образом, включение материальной помощи по данной статье в расходы предприятия, учитываемые при налогообложении незаконны. Данные суммы необходимо учитывать по регистрам налогового учета или аккумулировать на отдельном счете.

В результате этой ошибки завышены затраты предприятии за июнь — сентябрь 2005 г. данные затраты необходимо откорректировать методом красного сторно со счетов затрат и отнести на отдельный счет 92/5 «Расходы предприятии за счет собственных источников». Предоставить уточненные налоговые декларации за эти месяца по налогу на прибыль.

Какие последствия может иметь предприятие при выявлении этого нарушения специалистами ИМНС? В случае, если бы предприятие было прибыльным, был бы занижен налог на прибыль, отчисления на содержание транспорта и инфраструктуры. За каждое нарушение предусмотрены штрафные санкции. Суммы нарушений (согласно данных бухгалтерского учета):

За период июнь — сентябрь 2 950 970 рублей отражено проводкой Дт 44 -Кт 70, начисления чрезвычайного налога на эту сумму 118 040 рублей Дт 44- Кт 68/2, отчисления в ФСЗН — 1 032 840 рублей Дт 44- Кт 69, всего на сумму 4 101 850 рублей. При условии прибыльности предприятия налог на прибыль был бы уменьшен на сумму 984 444 рубля, отчисления в местный бюджет на 123 449 рублей.

Ревизором головного предприятия данная ошибка указана и в акте ревизии оговорены все необходимые действия по ее исправлению, а именно: корректировка бухгалтерских проводок по счетам 70, 68/5,69, открытие счета 92/5 «Расходы предприятии за счет собственных источников», составление уточненных налоговых деклараций, внесение корректировок в данные налогового учета.

По результатам проверки главному бухгалтеру предприятии объявлен выговор и наказание в виде лишения надбавок за сентябрь месяц в размере 100%.

На основании проверки в части расчетов по оплате труда составлен акт проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

Акт проверки расчетов по оплате труда Составлено «10» октября 2005 г. № 34.

1. Вводная часть.

На основании Приказа ОАО «Доломит» № 125/58 от 10.09.2005 г. проведена проверка правильности начисления и выдачи заработной платы по филиалу за период с 01.01.2005 г. по 01.09.2005 г. Дата поступления документов 03.10.2005 г. Для проверки предоставлены следующие документы:

• · Приказы о приеме на работу, трудовые договора
• · Табели учета рабочего времени
• · Внутренние документы, такие как Учетная политика предприятии, Положение о премировании в организации, приказы и распоряжения, касающиеся условий оплаты труда
• · Расчетно-платежные ведомости
• · Данные персонифицированного учета.

Бухгалтер-ревизор от ОАО «Доломит»" Волков В.В.

2. Исследовательская часть.

На основании проверки состояние объекта ревизии можно оценить как удовлетворительное. Все затребованные документы предоставлены своевременно (лично привезены ответственным бухгалтером).

При проверке применялся сплошной метод (это связано с небольшим количеством работников предприятия).