Теоретическая часть. 
Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

Аудиторская проверка кассовых операций и денежных документов

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим проверку кассовых операции и денежных документов относятся:

• 1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).
• 2. Закон Российской Федерации № 5215−1 от18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).
• 3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв Приказом МФ Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999 г.).
• 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995 г.).
• 5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС Российской Федерации № ВГ-3−14/36 от 22 июня 1995 г.).
• 6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС Российской Федерации № НИ-6−07/152 от 5 мая 1994 г.).
• 7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ Российской Федерации № 104от 30 августа 1993 г.).
• 8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).
• 9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата Российской Федераций № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).
• 10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата Российской Федерации № 132 от 25 декабря 1998 г.).

Для того чтобы провести аудиторскую проверку кассовых операций и денежных документов необходимо использовать все необходимые источники информации. Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• — главная книга;
• — журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• — регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• — бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261).
• — отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Правила работы с наличными денежными средствами определены Центральным банком Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операции в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. (с учетом последующих изменений), устанавливает правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.

Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах (в отдельных случаях — в обычных). По окончанию работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликата. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

Кроме того, порядком ведения кассовых операции в Российской Федерации предусмотрены единые требования по технической укрепленности помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Признаками отсутствия или недостаточности контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• — отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• — отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• — формальное проведение ревизий кассы при смене кассиров;
• — отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• — отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы.