Синтетический учет кредитов банка

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену — банковский ссудный процент. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за «товар» — в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент — необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный) процент как цена или плата за право пользования заемными средствами. Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика, полученная им в результате использования заемных средств.

Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия и организации имеют различные возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, в том числе в форме векселей, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств. В настоящей главе речь пойдет о кредитах российских и иностранных банков, предоставленных российским предприятиям в рублях и иностранной валюте, об их стоимости и обеспечении.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16−22−149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.

Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.

Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

• — инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
• — материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.

Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

• — 66−1 «Краткосрочные кредиты» ;
• — 66−2 «Краткосрочные займы» .

При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

• — 66−1-1 «Банковский кредит» ;
• — 66−1-2 «Товарный кредит» ;
• — 66−1-3 «Коммерческий кредит» и т. д.

Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа) Организация может получить заемные средства:

• — в денежной форме;
• — в натуральной форме;
• — в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат — по Дту счета 66.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 — получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Приведем пример, согласно договору займа ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет «Нептуна» .

При получении займа в учете ООО" Нептун" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 — 100 000 руб. — получен заем от ЗАО «Актив» .

Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 — 100 000 руб. — возвращен заем.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

• — учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

По договору займа ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

• — на дату получения займа — 29,30 руб./USD;
• — на дату возврата займа — 29,40 руб./USD.

При получении займа в учете ООО «Нептун» будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 — 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен заем от ЗАО «Актив» .

При возврате займа записи выглядят следующим образом: Дт 91−2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная суммовая разница;

Дт 66 Кт 51 — 29 400 руб. (29 300 + 100) — возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

По договору займа ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) денежные средства на один месяц.

Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

Официальный курс доллара США составил:

• — на дату получения займа — 29,40 руб./USD;
• — на дату возврата займа — 29,30 руб./USD.

При получении займа в учете ООО «Нептун» будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 — 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) — получен заем от ЗАО «Актив» .

При возврате займа ставятся следующие проводки:

• — Дт 66 Кт 91−1 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена положительная суммовая разница;
• — Дт 66 Кт 51 — 29 300 руб. (29 400 — 100) — возвращен заем.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

• — учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст.265 второй части НК РФ).

Согласно договору, ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ООО «Нептун» 1 апреля 2009 года. Кредит был возвращен 1 июня 2009 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

• — на 1 апреля 2009 года — 29,30 руб./USD;
• — на 1 июня 2009 года — 29,40 руб./USD.
• 1 апреля 2009 года в учете ООО «Нептун» сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 — 29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
• 1 июня 2009 года ставятся следующие проводки:
  • — Дт 91−2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница;
  • — Дт 66 Кт 52 — 29 400 руб. (29 300 + 100) — возвращен кредит.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст.250 второй части НК РФ).

Согласно договору, ООО «Нептун» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 апреля 2009 года. Кредит был возвращен 1 июня 2009 года.

Официальный курс доллара США составил:

• — на 1 апреля 2009 года — 29,40 руб./USD;
• — на 1 июня 2009 года — 29,30 руб./USD.
• 1 апреля 2009 года в учете ООО «Нептун» сделана проводка:
  • — Дт 52 Кт 66 — 29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
• 1 июня 2009 года записи в журнале хозяйственных операций будут следующие:
  • — Дт 66 Кт 91−1 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена положительная курсовая разница;
  • — Дт 66 Кт 51 — 29 300 руб. (29 400 — 100) — возвращен кредит.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.

То есть, например, если ваша организация получила по договору займа материалы, то вы должны вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Согласно договору займа, ООО «Нептун» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) 10 м³ хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб.

При получении займа в учете ООО «Нептун» сделана проводку:

— Дт 10 Кт 66 — 100 000 руб. — получены материалы по договору займа от ЗАО «Актив» .

Возврат займа бухгалтер отразит так:

— Дт 66 Кт 10 — 100 000 руб. — возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

• — основными;
• — дополнительными.

К основным затратам относятся:

• — проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
• — курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст.269 НК РФ).

Основные затраты по кредитам (займам) включите в состав операционных расходов:

Дт 91−2 Кт 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

• — юридических и консультационных услуг;
• — копировально-множительных работ;
• — налогов и сборов;
• — экспертиз;
• — услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дт 91−2 Кт 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

ЗАО «Актив» 1 февраля 2009 года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

" Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).