Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли

Порядок формирования и учета финансовых результатов

При пересмотре Плана счетов наибольшие изменения затронули счет учета финансовых результатов. Они завершают формирование нового порядка учета доходов и расходов, основанного на новом подходе к финансированию деятельности организации. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-то расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается.

Капитализируются только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (строительством) объекта. Накладные расходы, как правило, не включаются в стоимость активов; они списываются на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, когда фактически понесены. Расходы, хотя и связанные с приобретением актива, но произведенные после начала использования его (например, проценты по кредитам на приобретение данного актива), должны также относиться на счет прибылей и убытков в качестве расходов отчетного периода.

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются все расходы по обычным видам деятельности, обусловленные либо непосредственно связанные с ведением обычной коммерческой деятельности организации.

Счет прибылей и убытков представляет собой систему синтетических и аналитических позиций о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предусмотрены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы, а также расходы по уплате налога на прибыль.

Счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании каждого месяца.

С полученной прибыли хозяйствующие субъекты в соответствии с законодательством Российской Федерации должны уплачивать налог. В бухгалтерском учете начисленный налог на прибыль отражается записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отдельные предпринимательские структуры (полные товарищества, предприниматели без образования юридического лица) уплачивают вместо налога на прибыль налог на доход.

Различают прибыль бухгалтерскую (или балансовую) и налогооблагаемую. Бухгалтерская прибыль исчислена в соответствии с установленными нормативными и правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Она формируется в учете на счете 99 «Прибыли и убытки».

Налогооблагаемая прибыль определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, в частности НК РФ (глава ХХУ «Налог на прибыль организации»). Величина бухгалтерской прибыли, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Разница между ними образуется в силу применения различных правил признания отдельных видов доходов и расходов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете. Эти разницы разделяют на постоянные и временные. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на две группы: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Более подробно о назначении и использовании в учете постоянных и временных разниц см. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

В конце отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».