Синтетический и аналитический учет движения товаров

Для ведения учета товаров на предприятиях оптовой торговли в бухгалтерском учете отведен активный счет 217 «Товары». Он предназначен для учета наличия и движения товаров. Данный счет дебетуется на сумму первоначальной стоимости поступивших товаров, по кредиту отражается балансовая стоимость списанных товаров. Сальдо дебетовое и представляет собой балансовую стоимость запасов товаров на конец отчетного периода. На счете 217 «Товары» ведется синтетический учет движения товаров. Ежемесячно данные счёта относятся в Оборотно-Сальдовую ведомость, которые в конце года переносятся в Бухгалтерский баланс по строке 270.

Принцип ведения аналитического учета каждое предприятие выбирает самостоятельно. На SRL «Somilana» аналитический учет ведется в разрезе поставщиков, что в значительной степени облегчает работу с ними. Зная, что от поставщика 07 ООО «Бета-В» поступает товар — мыло «Диво», его реализация будет оперативной и быстрой. Таким образом, ведение аналитического учета позволяет упорядочить систему учета на предприятии и строго контролировать торговый процесс.

Деятельность оптовых предприятий основана на купле — продаже товаров и получении при этом прибыли.

Рассмотрим процесс товарооборота с момента поступления товара на склад.

Поставщик и покупатель заключают между собой договор, в котором оговариваются условия поставки и сроки расчетов. Поставщик отпускает товар и выписывает налоговую накладную, как было описано в пункте 2.1.

Приобретенные товары подлежат транспортировке. При перевозке купленных товаров у водителя должны быть соответствующие документы. Договоры по поводу купли — продажи, поставки и т. д. являются документами, подтверждающими цель или факт совершения сделок, и не могут служить документами, доказывающими происхождение товаров, если при их перевозке отсутствует налоговая накладная.

Оптовая торговля в системе хозяйственных связей по поставке товаров документально оформляется и другими документами — путевыми листами (Приложение 15). В этом случае при проверке на дороге также не обязательно предъявление договора купли — продажи.

Непредъявление в таких случаях договора купли — продажи объясняется и необходимостью защиты интересов экономического агента в части сохранения коммерческой информации в тайне, ведь в договорах, как правило, содержится информация о сделках, скрываемая от других лиц, поскольку она отличается от информации аналогичных сделок (цены, условия, особенности, порядок расчета).

Согласно Закону Республики Молдова «О коммерческой тайне» № 171-XIII от 06.07.94 г. содержание и объем сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется субъектом предпринимательства. И по этой причине любые договора, в которых содержится коммерческая информация, не следует передавать транспортному агенту.

В бухгалтерском учете ни одна операция не может быть осуществлена без отнесения ее на счета бухгалтерского баланса. Это позволяет упорядочить систему учета и максимально проследить весь торговый процесс.

При поступлении товаров на оптовый склад их учет производится на основании полученных налоговых накладных от поставщиков. При этом в покупную стоимость товаров при их получении не включаются суммы НДС, они отражаются на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» .

Пример. Оптовая база SRL «Somilana"заключила договор (Приложение 4) с фирмой «Soverin Grup» SRL на поставку товаров. На основании налоговой накладной МЕ 592 838 (Приложение 5), полученной от поставщиков 21.02.05 г., фирма оприходует товар, составляя в бухгалтерии следующие записи:

1) поступление товаров (без НДС) Дт 217 «Товары» 1037,92 лей Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 1037,92 лей.

2) отражается сумма НДС, отнесенная в зачет у покупателя Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 207,58 лей Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» 207,58 лей Приход товара от поставщика сопровождается составлением внутренней Приходной накладной (Приложение 9) и Журнала покупок (Приложение 8).

Все условия, касающиеся цены приобретения, сроков поставки и условий расчетов за товар оговариваются обеими сторонами, и заключается Договор (Приложение 4).

На предприятиях оптово — посреднической торговли товары учитываются в количественно — стоимостном выражении, т.к. для этого имеются все предпосылки: приход и расход товаров документируется, материально — ответственные лица ведут оперативный учет по количеству и сумме каждого товара в Карточках складского учета товаров (Приложение 10).

В условиях либерализации цен любой экономический агент преследует свои экономические интересы — получить максимально возможную прибыль при минимуме расходов.

В оптовых торговых предприятиях продажная цена на товар в большинстве случаев формируется при его продаже, т.к. вариация цен будет зависеть в каждый отдельный момент от соотношения спроса и предложения. Товар на оптовых складах в таких случаях при его хранении учитывается по себестоимости, сложившейся при его приобретении.

На предприятиях оптовой торговли отпуск товаров со складов осуществляется оформлением налоговой накладной — документом строгой отчетности. Первый экземпляр остается у поставщика, второй — направляется покупателю, а третий предназначается перевозчику.

В налоговой накладной указывается продажная цена базы и НДС на единицу товара, а, следовательно, рассчитаны продажная стоимость товара и сумма НДС. Налоговая накладная дает право покупателю произвести зачет суммы НДС, уплаченной при закупке товаров. При этом составляется Журнал продаж (Приложение 6).

Пример. Отгружен товар с оптового склада SRL «Somilana» фирме.

SRL «Savexol». Поставка осуществлена 21.02.05 г. и выписана налоговая накладная МЕ 320 508 (Приложение 16) на общую сумму (с НДС) 399,90 лей при стандартной ставке НДС 20%.

На счетах бухгалтерского учета данная отгрузка отразится следующим образом:

1. Списана себестоимость проданных товаров Дт 711 «Себестоимость продаж» 316,59 лей Кт 217 «Товары» 316,59 лей.

2. Начислено покупателям за отгруженные товары и получен доход от продаж без НДС Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» .

333,25 лей Кт 611 «Доходы от продаж» 333,25 лей.

3. Отражается сумма НДС согласно налоговой накладной, подлежащая начислению бюджету Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» .

66,65 лей Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» 66,65 лей Все условия, касающиеся цены товара, сроков поставки и условий расчетов оговариваются сторонами и заключаются в Договоре.

В результате реализации товаров, в соответствии с НСБУ 18 «Доход» предприятия получают доход в виде выручки, который признается как валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода. Доход измеряется по справедливой рыночной стоимости, которая устанавливается соглашением между продавцом и покупателем и включает сумму полученных или подлежащих получению денежных средств.

Доход от продажи товаров по стандарту признается на основе принципа начисления при условии, что предприятию — покупателю переданы значительные риски, права получения вознаграждения от владения товаром, право собственности на переданный товар и контроль за ним. Общим критерием для признания доходов являются:

a) наличие обоснованной уверенности в том, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

b) наличие реальной возможности достоверно определить сумму дохода.

На предприятиях оптовой торговли, где товары реализуются по безналичным расчетам, момент передачи товаров не совпадает ни с моментом получения товара покупателем, ни тем более с моментом оплаты отгруженного товара. Таким образом, труднее зафиксировать момент передачи значительного риска от владения покупателем товаром и отчуждения прав собственности на товар и контроль за ним. При продаже в кредит клиент обязуется оплатить товары в рассрочку после их фактического получения. Доход при этом признается во время продажи. Если клиент не осуществит платеж до конца текущего периода, то его долг показывается в активе Бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность. При поступлении денежных средств сумма дохода не изменяется, так как данная операция лишь уменьшает сумму дебиторской задолженности и увеличивает денежные средства.

В НСБУ 18 «Доход» предусмотрено, что доход признается в момент продажи в тех случаях, когда продавец может достоверно определить величину ожидаемых возвратов проданных товаров и готов за эти возвраты рассчитаться с покупателем. Следовательно, даже если сделка состоялась, товар оплачен, доход признан, покупатель, согласно договору сохраняет за собой право при получении некачественных товаров, выявленных в процессе использования, вернуть их поставщику. Таким образом, величину начисленного дохода необходимо уменьшить на стоимость возвращенного товара. Одновременно уменьшается и себестоимость проданных товаров, признанная как расходы.

Все сделки, осуществляемые между поставщиками и покупателями товаров, должны иметь юридическую основу, поэтому заключаются Договора. Момент перехода покупателю прав собственности на товар, владения и распоряжения им должен быть оговорен в договоре поставки товара. Таким моментом считается время подписания налоговых накладных.

Товары, отгружаемые оптовыми торговыми базами или другими посредническими фирмами, должны соответствовать своим стандартным условиям качества, предусмотренных в договорных соглашениях, и не должны возвращаться поставщику обратно. Однако, вопреки этому, в практике все же встречаются в силу каких-либо обстоятельств случаи возврата товаров.

В случае если поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС и осуществляет облагаемую поставку, на которую была представлена налоговая накладная, возврат потребителем товаров оформляется документально следующим образом.

Первоначально поставщик товара в момент поставки представляет потребителю налоговую накладную, в которой по каждому наименованию товара отражается сумму НДС, исчисленная от стоимости поставки (Приложение 17).

При возврате товара покупатель представит поставщику товаротранспортную накладную, в которой отразит наименование возвращенных товаров, их стоимость и причитающуюся сумму НДС (Приложение 18).

На основании полученной товаротранспортной накладной поставщик представляет покупателю налоговую накладную (Приложение 19), в которой со знаком «минус» запишет стоимость возвращенных товаров и причитающуюся сумму НДС. Одновременно поставщик в Журнале продаж зарегистрирует со знаком «минус» данные из налоговой накладной представленной потребителю. А потребитель зарегистрирует эти суммы тоже со знаком «минус» в Журнале покупок.

При возврате продажная стоимость товаров и их себестоимость отражаются в бухгалтерском учете и Отчете о финансовых результатах в зависимости от того, когда были установлены случаи возврата реализованных товаров.

Таким образом ведется синтетический и аналитический учет товаров в торговле.