Контроль за поступлением и расходом денежных средств на предприятии

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя ООО «Эталон СПб», главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 19) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Таблица 19 — Вопросы для проверки кассовых операций в ООО «Эталон СПб».

Основной процедурой аудиторской проверки денежных средств в кассе является, проверка на соответствии ведения кассовых операций и расчетов: а) Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», вступающий в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования б) по соблюдению лимита хранения наличных денег к кассе, а также порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами и др.

Аудитор должен уделить внимание:

• 1. Оборудованию кассового помещения, хранению дубликатов ключей от сейфов кассы и др.
• 2. Сохранности денежных эквивалентов.
• 3. Правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров.
• 4. Наличию всех реквизитов.
• 5. Правильности ведения книг учета принятых и выданных денег № КО-5 (при наличии несколько кассиров).
• 6. Полноте и своевременности оприходования денег. Полученных по чекам из банка, полноте оприходования других поступлений.

Проводится выборочная арифметическая проверка правильности; а) подсчета итогов в платежных ведомостях; б) ведения кассовой книги, ежедневных оборотов, выведенных остатков на конец дня и др. На выборочной основе тестируется соответствие фамилий в расчетно-платежных ведомостях с другими документами (заявление о приеме на работу и пр.), правильность выдачи денег по доверенности (книга выдачи доверенностей) и др.

Проводится проверка наличия: а) кассовых машин при расчетах с населением (соблюден ли порядок их регистрации, применяется ли контрольная кассовая лента и др.), б) правильности оформления и ведения книги кассира-операциониста в) приказа о назначении кассира, договора о его полной индивидуальной ответственности, соответствие помещения касса техническим стандартам; г) актов инвентаризации кассы, отражения в учете их результатов и др.

Источники информации при проверке учета операций с денежными средствами в кассе:

• 1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-2 и КО-2);
• 2. кассовая книга (форма КО-4);
• 3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3, КО-3а);
• 4. первичные оправдательные документы к кассовым документам;
• 5. учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;
• 6. баланс, «Главная книга».

По прибытию в кассу проводится инвентаризация наличных денежных эквивалентов и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей. Эта операция фиксируется в акте инвентаризации наличных денежных средств (пол тип. Ф.№ инв 15). При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности.

Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и в момент инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег. При проверке кассы также выяснить, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, соблюдается или нет установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В кассовых документах проверяется наличие всех реквизитов, вплоть до штампов «Получено» или «Оплачено» на кассовых ордерах и подписи в документах на получение денег. Ведется ли в организации журнал регистрации приходных и расходных ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы; имеется ли кассовая книга, которая должна быть прошнурована, пронумерована и отпечатана сургучной печатью, а количество листов в ней заверено подписью руководителя и главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведет предприятие. Проверив все приходные и расходные денежные документы, устанавливается законность проведения кассовых операций.

Аудитор тщательно проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, проверяет оприходованные денежные средства не только по корешкам чека, но и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи, а бухгалтерии с данными выписками.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с банка, следует применить метод взаимного контроля. При этом сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера по кредиту 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. В случае расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчет кассира, корешкам чека.

Нужно тщательно проверять полноту оприходования выручки от продажи продукции, работ, услуг, сверяя записи и в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ и услуг).

Пристальное внимание следует уделить при проверке кассовых операций правильности учета прочих доходов, необходимо проверять соблюдения размера лимита наличных расчетов с организациями за товарно-материальные ценности. При проверке изучаются договора, заключенные с физическими лицами. Списание денег в расход проверяют по документам, приложенных к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое оформление документов: есть ли подписи получателей на каждом документе; имеются ли на титульном листе разрешения на выдачу денег руководителя и главного бухгалтера с их подписями, нет ли следов подчисток или исправлений. Необходимо проверить правильность корреспонденции счета по кассовым ордерам. Неправильное отражение операций на счетах может повлечь за собой искажение финансовой отчетности. В ходе проверки используются такие приемы контроля. Как чтение документов, обследование, взаимный контроль (сверка), арифметическая проверка, тестирование.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

• — выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
• — первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.

Рисунок 6 — Проверки соответствия показателей данных синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

• — проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
• — проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• — арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• — проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.