Применение международных стандартов финансовой отчетности для совершенствования качества инспекционных проверок кредитных организаций (их филиалов)

Сравнение показателей отчетности, составленной по российским и международным стандартам отчетности. Анализ полученных расхождений.

Приведен сравнительный анализ показателей деятельности кредитной организации Челябинской области по российским и международным стандартам по итогам работы за 9 месяцев 2004 года.

Банк является открытым акционерным обществом, имеет 2 филиала, расположенных на территории области. Доля собственных средств кредитной организации в совокупной сумме капитала банков Челябинской области составила 9,5%, на рынке кредитов — 12,7%, доля привлеченных ресурсов — 14,8%. По валюте баланса и прибыли банк занимал 5 место среди кредитных организаций области, по величине оплаченного уставного капитала — 6 место.

Валюта баланса Банка по российским правилам бухгалтерского учета на 01.10.2004 составила 1 505 401 тыс. руб., уставный капитал — 76 300 тыс. руб., прибыль 41 491 тыс. руб.

Таблица 2.

Балансовые данные по российским и международным стандартам.

Таблица 3.

Данные отчета о прибылях и убытках по российским и международным стандартам.

При составлении отчетности по МСФО применялся стандарт 39, который определяет основные направления по учету всех видов финансовых инструментов. Все финансовые инструменты банка отражены по их оценочной реальной стоимости. Оценочная реальная стоимость приблизительно равна суммам, на которые данные финансовые инструменты могут быть обменены при совершении сделок на обычных коммерческих условиях между сторонами по концу года. Для ряда финансовых инструментов не существует развитого активного рынка для определения их реальной стоимости, что обусловило применение в отношении данных финансовых инструментов специальных методов оценки, основанных на профессиональном суждении и предположении.

Ссуды, предоставляемые Банком, отражаются по соответствующей дисконтированной стоимости за вычетом резервов на возможные потери. Дисконтированная стоимость рассчитывается как остаточная величина после учета надбавок или дисконтов к первоначальной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Ссуды или дебиторская задолженность, приобретенные Банком или инициированные им для спекулятивных операций, отражены в составе ценных бумаг или соответствующей статьи дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность для спекулятивных операций отражается по рыночной стоимости или, в случае отсутствия активного рынка, по реальной («справедливой») стоимости в соответствии с оценками руководства.

Чистая сумма резервов, созданных в течение отчетного периода, отражается в отчете о прибылях и убытках. Оценка будущих убытков по ссудам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений.

Основные средства учитываются по наименьшей из величин первоначальной стоимости за вычетом износа и стоимости возмещения в соответствии с МСФО 16. Расходы на замену основных средств или улучшение их состояния, в результате чего значительно продлевается срок полезного использования основных средств, капитализируется, в то время как расходы на текущий ремонт, техобслуживание, и незначительные расходы по замене списываются по мере возникновения. Снижение стоимости возмещения отражается в отчете о прибылях и убытках. Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/убытка. Амортизация рассчитывается на основе прямолинейного метода, исходя из сроков полезного использования основных средств (здания — 60 лет, транспортные средства и прочие материальные активы — 5−10 лет).

Существенно отличаются количественные значения основных элементов финансовой отчетности, отраженных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, составленных в соответствии с требованиями Положения № 205-П и международной финансовой отчетности.

Основные причины заключаются в различных методиках составления отчетов и отражения ряда показателей, порядках признания доходов, расходов, активов и обязательств, группировках отчетных показателей.

Наиболее существенно значения активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли и капитала, определенных в соответствии с МСФО, отличаются от аналогичных показателей, отраженных в бухгалтерском балансе (форма № 409 101), отчете о прибылях и убытках (форма № 409 102).

В качестве определяющих факторов, повлекших несоответствие величин доходов и расходов в МСФО и РПБУ, анализом установлены следующие:

• 1. Различия в методиках отражения резервов на возможные потери по активам.
• 2. Различия в принципах признания доходов и расходов: кассовый метод в форме № 409 102 и метод начисления в МСФО.

Основные различия в оценках прибыли и капитала в МСФО и РПБУ обусловлены следующим:

• 1. Индексация финансовой отчетности с целью отражения влияния гиперинфляции.
• 2. Различия в принципах признания доходов и расходов.
• 3. Влияние на показатели МСФО начисленного и отложенного налогообложения, в то время как прибыль в форме № 409 102 отражается без учета уплаченных налогов, понятие «отложенное налогообложение» в российских правилах бухгалтерского учета отсутствует.

К причинам, определившим несоответствие значений активов и обязательств, необходимо отнести следующие:

• 1. Бухгалтерский баланс (форма № 409 101) содержит множество статей, не являющихся по определению МСФО активами и обязательствами: средства в расчетах, в том числе внутрибанковских; резервы на возможные потери по ссудам, отражаемые одновременно на счетах расходов и на пассивных счетах; амортизация основных средств и нематериальных активов; доходы и расходы будущих периодов; доходы и расходы. К наиболее существенным статьям, повлиявшим на различия в показателях РПБУ и МСФО следует отнести средства в межфилиальных расчетах, резервы на возможные потери, амортизацию основных средств.
• 2. Различия в оценках основных средств: в первоначальной оценке в соответствии с Положением № 205-П, по МСФО — в индексированной стоимости с учетом эффекта гиперинфляции.
• 3. Различия в порядке отражения сделок покупки-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки: на внебалансовых счетах в соответствии с Положением № 205-П, в консолидированном балансовом отчете в соответствии с МСФО.
• 4. Различия в порядке признания и оценки в балансе финансовых активов.

Проведение инспекционных проверок кредитных организаций на основе отчетности, составленной по международным стандартам.

Одними из целей модернизации российской банковской системы являются повышение качества банковской системы и смещение фокуса с формальной оценки количественных параметров на глубокую профессиональную, качественную и своевременную диагностику.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности является одним из параметров повышения качества банковской системы, поскольку должно обеспечить прозрачность и высокое качество отчетности. Внедрение международных стандартов — это не только разработка форм отчетности, а по существу другое мышление, другая управленческая система, которая в нашей стране является новой. Она затрагивает не только представление об отчетности и ведение учета, но, прежде всего, управленческие функции и службу внутреннего аудита. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности вынуждает менять управление в банках, планирование, прогноз, а также показатели, по которым надо будет постоянно контролировать свою деятельность.