Организация бухгалтерского учета на предприятии

Для ведения бухгалтерского учета в предприятиях должна формироваться учетная политика, которая утверждается приказом руководителя на предстоящий год и применяется последовательно из года в год. Учетная политика определяет порядок по осуществлению первичного наблюдения, оценки в стоимостном измерении, формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности на основе метода бухгалтерского учета. В МУСП «Ленинское» учетная политика не сформирована, порядок, и правила ведения бухгалтерского учета осуществляются на основании нормативных документов и законодательных актов.

В условиях, действующих в нашей ограничений, по применению операций с неоднозначной корреспонденцией счетов наиболее удобной и распространенной при ручной обработке информации является журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В хозяйстве МУСП «Ленинское» применяется смешанная форма бухгалтерского учета, то есть мемориально-ордерная и автоматизированная формы учета.

В хозяйстве применяется централизованная форма организации труда учетного аппарата, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. Данная форма организации труда обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера и позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.

Бухгалтерия хозяйства обеспечена компьютерами, справочной и методической литературой. Документирование хозяйственных операций производится на разработанных бланках. До утверждения единого альбома форм первичных документов по сельскому хозяйству допускается применение разработанных организацией форм первичных документов и отчетности, с соблюдением требований, предусмотренных Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете».

Использованные документы МУСП «Ленинское» сдаются и хранятся в архиве Муниципального образования «Эвено-Бытантайский национальный улус РС (Я)», в специальном изолированном помещении, которое снабжено необходимыми устройствами.

Бухгалтерский учет объектов основных средств организуется по отдельным инвентарным объектам, объединенным в группы (подгруппы) объектов основных средств. Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое предназначенных для выполнения определенной работы.

Установление инвентарного объекта помогает не только рационально организовать бухгалтерский учет основных средств, но и является важнейшей предпосылкой правильного внутрихозяйственного планирования, финансирования и воспроизводства. Число инвентарных объектов на современных крупных сельскохозяйственных предприятиях велико, что обуславливает специфику организации учета этих видов хозяйственных средств. основной средство учет бухгалтерский Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету инвентарный номер, который сохраняется весь период нахождения его в данной организации. Номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования:

• * в эксплуатации;
• * в запасе (резерве);
• * в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• * на консервации.

Регистром аналитического учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список основных средств (ф. №ОС-9). Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и и т. д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи производятся на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем по документам на поступление и выбытие, в предусмотренных отдельных графах. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.

Во внимание при организации аналитического учета принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:

• · объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• · объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• · объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В каждой организации должен быть организован оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:

• * о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или неустановленные; действующие или неиспользуемые;
• * о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
• * о выпуске продукции (работах и услугах).

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового строительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, безвозмездного дарения или получения, выявления как неучтенных по материалам инвентаризации, путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления, в порядке товарообменных операций и другими способами не противоречащими действующему законодательству.

При поступлении основных средств в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом руководителя. В состав комиссии включаются специалисты согласно предназначению основных групп используемых организацией объектов основных средств.

При приемке в обязательном порядке принимают участие будущие материально-ответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1, форма которого утверждена постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). В отличие от других материальных ценностей основные средства требуют особо первичного учета. Так как несвоевременное оприходование основных средств ведет за собой не доначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием — изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в акте приемки, к которому прилагаются чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.

В процессе организации аналитического учета в по объектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации), приложенной к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Группировка инвентарных карточек организуется по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них — по месту эксплуатации. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по объектный учет объектов основных средств может быть организован в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов, которые обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).

Приобретение основных средств за плату от других организаций и предприятий или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя фактических затрат организации по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Капитальные вложения организаций в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др., кроме горно-капитальных) ежегодно относятся в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания его комплекса работ.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал учредителем организаций НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», стоимость активов, полученных безвозмездно, или по договору дарения относится к внереализационным доходам организации. Признание внереализационных доходов в этом случае производится путем начисления амортизации и отнесения ее на финансовые результаты.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д 08 — К 98 и Д 01 — К 08). Стоимость безвозмездно полученных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 «прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации (Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 02 т Д 98, К 91).

Стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость, но не ниже их остаточной стоимости, которая должна быть указана в документах о передаче по данным бухгалтерского учета передающей стороны.

В сельскохозяйственных предприятиях при формировании основного стада продуктивного и рабочего скота путем выращивания молодняка животных в своей организации создается специальная комиссия в следующем составе: зооинженер, ветеринарный врач, представитель бухгалтерии, скотник, за которым закреплено животное и др., которая составляет Акт на перевод животных из группы в группу (форма №СП — 47) или (№ 214 — АПК). Оприходование основных средств оформляется на основании первичных документов: акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК или ОС-1); накладные на внутрихозяйственные перемещения (форма №ОС — 2); акты приемы-сдачи отремонтированных объектов (форма № 102-АПК); инвентаризационные описи; инвентарные карточки и др.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных организаций движение основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК, где отражаются записи по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетуемыми счетами, а операции по их продаже в сельскохозяйственных организациях включаются в журнал-ордер № 11-АПК. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.

Операции по движению животных ввиду их массовости в журнал-ордер № 13-АПК записывают после их группировки в соответствующих промежуточных регистрах (приложение Д). Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию отчет о движении скота и птицы на ферме (приложение Ф), где движение взрослых животных, учитываемых на счете 01 «Основные средства», обособленно. На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет сводный отчет о движении скота и птицы по соответствующим однородным группам, которых в сельскохозяйственной организации может быть несколько отчет о наличии животных форма № 15-АПК и т. д. (приложение Е).

В целом по сельскохозяйственной организации, по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных, животные основного стада отражаются обособленно. Итоги кредитовой части ведомости аналитического учета животных на выращивании и откорме отражаются в журнале-ордере № 11-АПК, а в части рабочего скота в журнале-ордере № 13-АПК. Предварительно данные ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяются с другими регистрами по корреспондирующим счетам.

Ежемесячно в журнале-ордере № 13 выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в главную книгу. Обороты в журнале-ордере № 13 должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющимся в карточках.

Имущество предприятия МУСП «Ленинское» находится в государственной собственности Республики Саха (Якутия) и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. В МУСП «Ленинское» поступление основных средств происходит в результате приобретения за плату (производственный инвентарь, машины, оборудование и др.), а также путем строительства хозяйственным способом (дома коневодов, оленеводов, коралей и др.). Приобретение машины, оборудование в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения, за вычетом поступивших в комплекте запасных частей.

Аналитический учет объектов основных средств ведется на инвентарных карточках. В карточке записывается дата ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, техническая характеристика, затраты на капитальный ремонт и причины выбытия.

В составе основных средств значительное место занимает продуктивный и рабочий скот, воспроизводство которого осуществляется непосредственно в самой отрасли путем выращивания молодняка. Расширение и восстановление основного стала осуществляется путем перевода в него молодняка продуктивного и рабочего скота, выращенного в хозяйстве. Кроме того, поступление животных происходит также в результате того, что работники нередко находят оленей. На содержание маточного поголовья оленей, а также в целом на развитие северного оленеводства ежегодно оказывается государственная поддержка.

В состав рабочего скота входят рабочие олени (быки-кастраты) и рабочие лошади. В составе продуктивного скота учитывают лошадей (жеребцы-производители, конематки 3-х лет и старше) и оленей (важенки и самцы-производители).

Аналитический учет по группам ведется в ведомости аналитического учета (приложение И) по группам животных — важенки, нетели, телки, самцы-производители, олени до 3-х лет, нетели до 2-х лет, самцы до 2-х лет, приплод 2005 года, быки — кастраты. В форме указывается начало года сколько голов, живой вес в центнерах. Оприходуют оленей переводом из младшей группы в старшие группы, найденные. Также расход перевод в старшие группы, сколько голов реализовали, забой в хозяйстве, выдано по дополнительной оплате, сколько голов погибло, затравлено волками, потери.

Учет движения лошадей ведется в форме (приложение З) по половозрастным группам животных. Единица измерения голов, масса, цн — жеребцы-производители, кобылы, кобылки 02, жеребцы 02, кобылки 03, жеребчики 03, кобылки 05, жеребчики 05, взрослый скот на откорме, лошади рабочие. В этой форме указывается наличие на начало года отчетного периода, приход лошадей по возрастным группам приплод, перевод с другой группы, прирост в центнерах, сколько куплено из других хозяйств, и прочие поступления. Также расход сколько голов забито, переводы в другие группы, прочие расходы, непроизводительный отход. Выявляется наличие наконец отчетного периода по половозрастным группам лошадей.

Недостатком аналитического учета хозяйства является отсутствие инвентарных карточек на все объекты основных средств. Выбытие, поступление рабочего и продуктивного скота документально оформляется на месте комиссией, которая состоит из бригадира (звеновода), зоотехника, ветеринарного врача и работников (оленеводов и коневодов) на разработанных организацией бланках. Затем все составленные документы поступают в бухгалтерию.

Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется Актом на перевод животных из группы в группу. Молодняк всех видов, выращенный в хозяйстве, переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание.

На основании первичных документов (актов оприходования приплода, актов на перевод животных из группы в группу, ведомостей забоя на мясо работникам и др.) ежемесячно бригадирами оленеводческих бригад, коневодческих бригад составляются отчеты о движении скота и птицы (приложение Х) например, за июнь 2005 года, отчеты о движении оленей из разных групп возьмем в пример важенки, наличие на начало месяца 1154 голов, приход за месяц — переведено из других групп 348 голов, найдены 41 голов. Расход за месяц — забой по лимиту 9 голов, затравлено хищниками 6 голов, и наличие на конец месяца составил 1528 голов. Составленный документ поступает в бухгалтерию.

Сводные данные отчетов главным бухгалтером переносятся в мемориальный ордер, где указывается номер, дата, название операций, коды дебетуемых и кредитуемых счетов бухгалтерского учета, сумму операции. Мемориальные ордера фиксируют в разработанном бланке (например, «Группировка за июнь 2008»), где записывают номер листа и итоговую сумму. Его итог должен совпадать с итогом оборота по дебету и кредиту в оборотной ведомости по синтетическому счету.

Выбытие основных средств в организации происходит в результате продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу, списания в случае морального или физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены, дарения и пр.

С целью определения непригодности основных средств, невозможности их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации на списание приказам руководителя создается комиссия, в состав которой входят руководитель, главный бухгалтер и лица, ответственные за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Комиссия производит: осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием технической документации, а также данных бухгалтерского учета и устанавливает непригодность для дальнейшего использования и восстановления; устанавливает причины списания (реконструкция, износ, нарушение условий эксплуатации и др.); выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств из эксплуатации, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности в соответствии с законодательством; определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку; осуществляет контроль за изъятием списываемых основных средств годных деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их количество и вес, контролирует сдачу на соответствующий склад.

Результаты принятого решения комиссией оформляются актом на списание основных средств (форма №ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) с указанием данных характеризующих объект. В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов и др. В акте обязательно указывается наименование и количество материалов, деталей. Акт утверждается руководителем организации.

В сельскохозяйственных организациях для списания объектов основных средств применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (ф. № 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. №МБ-8).

На основании первичных документов по продаже и прочему выбытию основных средств производятся записи в специальный регистр «Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов» (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра).

По окончании месяца итоговые данные из указанного реестра переносят в «Ведомость учета продажи, выбытия основных средств и прочих активов», которая является регистром их аналитического учета.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов. Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров документов либо при разовых операциях непосредственно по каждому первичному документу.

На последней странице ведомости приводятся сводные аналитические данные по видам выбытия основных средств нарастающим итогом с начала года.

Руководителем предприятия создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят руководитель, главный бухгалтер, бригадир по оленеводству и лица, ответственные за сохранность основных средств. Результаты принятого решения комиссией оформляются актом на списание основных средств на разработанном бланке. В акте указывают год ввода, остаточную стоимость, причину списания объекта и др. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем сельскохозяйственной организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для отражения в регистрах по учету основных средств, второй экземпляр служит основанием для оформления сдачи на склад при ликвидации основных средств оставшихся материальных ценностей.

Выбытие рабочего продуктивного скота происходит по разным причинам, например, по причине затравления волками, выбраковки, забоя в хозяйстве на собственное потребление, на реализацию и др.

Первичный учет выбытия рабочего и продуктивного скота осуществляется в оленеводческих и коневодческих бригадах. Акты выбытия составляются на месте комиссией, состоящей их бригадира, зоотехника, ветеринарного врача и оленеводов (или коневодов) на приспособленном бланке. На основании актов выбытия, выбраковки бригадир заносит данные в конце месяца в отчет о движении скота и птицы, которые затем поступают в бухгалтерию для ввода в учетные регистры. Аналитический учет ведется по группам и видам животных.