Сбор аудиторских доказательств

В соответствии с программой аудиторской проверки в ООО «Лотос» следует описать процедуры сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их описание необходимо для формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и о соответствии применяемой в ООО «Лотос»" методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская процедура 1 «Аудит операций по поступлению материальных ценностей». Основным методом проверки операций по поступлению материальных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика с приходными документами склада или записями в карточках складского учета (Табл.6).

Табл.6. Рабочий документ.

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приходного ордера (Приложение 3) со счетом фактурой (Приложение 4), накладной и с договором на поставку) операций по поступлению нарушений выявлено не было.

Следует отметить, если при приемке материальных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов.

При проверке операций по поступлению материальных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. Выдача этих доверенностей регистрируется в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ООО «Лотос». Использованные доверенности оправдываются приходными документами.

Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ составим табл.7:

Табл.7. Проверка операций по движению материалов.

В соответствии с аудиторской процедурой 2 «Аудит аналитического учета движения материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

• 1. Произвели выборку приходных документов и проверили их соответствие накладным от поставщика (форма №ТОРГ₁₂).
• 2. Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Нарушений не выявлено, на синтетических счетах материалы в ООО «Лотос» отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Нами было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов выбранному в учетной политике. Нарушений не выявлено.

Данные учета материалов должны отражать фактические остатки материалов, для чего необходимо ознакомиться с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверить правильность их отражения в бухгалтерском учете. По полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учете замечаний нет.

В соответствии с аудиторской процедурой 3 «Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений» были получены следующие аудиторские доказательства: проверка правильности отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство, проверка правильности отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации, проверка правильности произведения списания материалов в случае их порчи или недостачи.

Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано.

В ООО «Лотос» отпуск материалов на сторону не производился. Нарушений выявлено не было.

Списание материалов в случае их порчи или недостачи не производилось.

В соответствии с аудиторской процедурой 4 «Аудит сводного учета материалов» были получены следующие аудиторские доказательства:

• 1. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.
• 2. Сверка данных бухгалтерской отчетности. Расхождений не выявлено.

ООО «Лотос» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения.

Проверим правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т. е. в бухгалтерском балансе.

Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе «Оборотные активы», подразделе «Запасы». ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.