Цели, задачи и объекты аудита расчетов взносов по обязательному социальному страхованию и обеспечению

Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства.

Для достижения данной цели аудитор должен:

— оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

— определить методы проверки;

— разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:

— Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

— Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

— Правильность применения ставок налога;

— Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;

— Своевременность и полноту перечисления взносов;

— Правильность и обоснованность использования льгот;

— Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

— Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

— Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.

На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов с фондом социального страхования, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов и ее отражение в бухгалтерском учете.

По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Таким образом, учет расчетов по страховым взносам ведется без нарушений. Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.

— Документы унифицированной и неунифицированной формы (утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.

— Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета, применяемой в организации.

— Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.

— Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате заработной платы работникам. Основные первичные документы, используемые аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда:

трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5), о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8), о поощрении работников (ф. № Т-11);

— штатное расписание (ф. № Т-3); (Приложение 1).

— личные карточки работников (ф. № Т-2); (Приложение 2).

— график отпусков (ф. № Т-7); (приложение 3).

— табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12; ф. № Т-13);

— листок нетрудоспособности;

— записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);

— Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, № Т-73);

— расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49); (Приложение 4).

— расчетная ведомость (ф. № Т-51); (Приложение 5).

— платежная ведомость (ф. № Т-53); (Приложение 6).

— лицевой счет (ф. № Т-54); (Приложение 7).

— журнал регистрации платежных ведомостей; (Приложение 8).

— исполнительные листы; (Приложение 9).

— Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ). (Приложение 10).

— Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:

— расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;

— расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

— журнал поступления путевок от ФСС РФ;

— расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

— При проверке исчисления страховым взносам аудитору необходимо:

— Определить налоговую базу по страховым взносам как в целом, так и отдельно по каждому фонду, а также класс профессионального риска;

— Проверить правильность распределения сумм страховым взносам по направлениям затрат в зависимости от того, куда была начислена зарплата;

— В случае назначения и выплаты пособий за счет средств внебюджетных фондов проверить законность назначения и правильность расчета (в частности, наличия листка нетрудоспособности).

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

— Пособия по временной нетрудоспособности;

— Пособия по беременности и родам;

— Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних стадиях беременности;

— Единовременное пособие при рождении ребенка;

— Ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— Социальное пособие на погребение.

— Проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению:

— Пенсионный фонд 22%;

— Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%.

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%.

Итого 30%.