Основные приемы аудиторской проверки операции с денежными средствами

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе; как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

проводятся ли внезапные проверки кассы;

подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

соблюдается ли установленный лимит кассы;

проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;

соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;

как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т. д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки. Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Программу аудита денежных средств можно представить в следующей таблице 1.

Таблица 1 — Программа аудиторской проверки операции с денежными средствами