Учет капитала и финансовых результатов

Уставный капитал — совокупность вкладов в денежном выражении в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами и законодательством. Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», в котором отражается его размер с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Размещение акций в качестве вклада в уставный капитал оформляется проводками Д58 К75, Д75 К80.

Уставный капитал общества составляет 39 279 625 рублей и состоит из 179 564 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 218,75 рублей, приобретенных акционерами.

Создается резервный фонд в размере 25% уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера. Фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Сумма добавочного капитала учитывается на сч. 83. Добавочный капитал включает в себя прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (Д01 К83) и эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций) (Д75 К83).

Изменение величины уставного, добавочного и резервного капитала отражается в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». С начала создания предприятия никаких изменений и вкладов в уставный и резервный капитал не происходило.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или убытка (превышения расходов над доходами).

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по сч. 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По этому же счету (субсчет 2 «Себестоимость продаж») отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся также накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. По дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту — прибыли. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и остатка не имеет. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовые результаты отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей» отражается общая сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности. Сумма равна разности сч. 90−1, 90−3,90−4.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются только расходы, связанные с реализацией продукции в отчетном периоде, причем указанный показатель указывается в круглых скобках. Сумма равна дебетовому обороту по сч. 90−2.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль, т. е. разница между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражается сумма затрат, связанных со сбытом продукции, и учитываемых по сч. 44 «Расходы на продажу». Сумма равна дебетовому обороту по сч. 90−2. Показатель строки 030 отражается в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражается сумма общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с процессом производства и не включенные в себестоимость продукции. Сумма отражается в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг), т. е. сумма равна разнице строк 010,020, 030, 040.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты по займам, предоставленным другим организациям, а также проценты от обслуживающего банка за использование денежных средств на расчетном или депозитном счете организации По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, подлежащие уплате по полученным кредитам и займам организацией.

Строка 090 «Прочие операционные доходы» отражает сумму доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав, от реализации прочего имущества, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества, расходы от ликвидации основных средств, затраты по оплате услуг банка. Расходы отражаются в круглых скобках.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Сумма равна Стр. 050+Стр. 060 — стр. 070 + Стр. 090 — Стр. 100 (сумма равна обороту по сч. 99).

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде (п. 15 ПБУ 18/02), т. е. строка 142 отражает оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эта сумма указывается в круглых скобках.

По вписываемой строке 180 «Налоговые санкции» отражаются налоговые санкции.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает финансовый результат, полученный организацией за отчетный период. Его сумма равна: Стр. 140 + / - Стр. 142 — Стр. 150 — стр. 180. Сумма равна обороту по сч. 99 после вычета налога на прибыль.

Сумма постоянных налоговых обязательств отражается по строке 200. В соответствии с ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном году. Постоянное налоговое обязательство определяется путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.