Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» .

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» .

В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком.

Рис 1. Учет нематериальных активов

Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на добавочный капитал организации и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» .

К-т сч. 87, субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» .

Стоимость получаемых нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав налогооблагаемой прибыли.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08, субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» .

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19−2 и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» .

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

В случае приобретения нематериальных активов для использования при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

Платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, промышленного образца, полезной модели) не облагаются НДС.

Со счета 19−2 налог списывается по мере уплаты поставщику за приобретенный нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету; оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (НДС).

Д-т сч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» .

При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается на счета источников финансирования этих расходов:

Д-т счетов 29, 88.

К-т сч. 19, субсчет 2.

При приобретении жилых квартир, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, списывается за счет собственных источников с дебета счета 88, кредит счета 19−2.

При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08−6 собираются затраты на создание нематериального актива с кредита счетов 10, 12, 13, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения, затраты, собранные на субсчете 08−6, списываются на дебет счета 04 «Нематериальные активы» .

Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает при операциях, связанных с ее приватизацией.

В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке [1, c. 116].

При зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя — юридического лица и при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета с кредита счетов учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — оценочная (начальная) стоимость;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — разница между покупной ценой и оценочной стоимостью.

Указанная разница в течение десяти лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и реализации.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 48:

Таблица 2. Учет выбытия нематериальных активов

бухгалтерский баланс нематериальный амортизация Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), являются лицензионные договоры, договоры коммерческой концессии и др. аналогичные договоры, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Обратим внимание на уточнение оценки таких НМА.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В связи с изменением правил бухгалтерского учета НМА существенно изменились и требования к раскрытию информации о них в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 14/2007 установило, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• — способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
• — принятые организацией сроки полезного использования НМА;
• — способы определения амортизации НМА, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• — изменения сроков полезного использования НМА;
• — изменения способов определения амортизации НМА.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА:

• — фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• — стоимость списания и поступления НМА, иные случаи их движения;
• — сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
• — фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких активов, с выделением существенных факторов;
• — стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких активов;
• — оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• — стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• — наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• — наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная существенная информация о НМА.

Информация о НМА, созданных самой организацией, раскрывается в бухгалтерской отчетности отдельно.