Типичные ошибки, выявленные при аудите кассовых операций

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

• — отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• — выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• — несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• — арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• — неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен» .

Аудит денежных средств на примере ООО «ППП»

Целью работы является — аудит денежных средств ООО «ППП» за 2010 год. Заявка на аудит получена, письмо — обязательство о согласии на проведении аудита подписано обеими сторонами. Договор на проведение аудита заключен с ООО «Аудитор». Организация ООО «Аудитор» была организована в 1996 году, имеет действующую лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Организация осуществляет следующие виды деятельности: аудиторская деятельность; проверка и анализ финансово — хозяйственной деятельности предприятий; правовое обеспечение бухгалтерской деятельности; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультации по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства; организация и осуществление информационной работы по вопросам аудита; защита интересов клиентов в Арбитражном суде.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерского отчетности во всех существенных аспектах.

Организация ООО «ППП» была организована в 2005 году, Учредителями фирмы являются физические лица граждане РФ: Иванов Ян Васильевич, Крылова Марина Петровна. Организация осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля сантехникой, розничная торговля сантехникой. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей, разделен на 2 (две) доли по числу участников. На момент государственной регистрации общества, уставный капитал оплачен на 100% денежными средствами. Общая численность работающих в настоящее время в ООО «ППП» составляет 16 человек. Основных средств фирма не имеет. Оборотными средствами является хозяйственный инвентарь, а именно компьютеры и оргтехника на сумму 35 000 рублей. Среднемесячная заработная плата одного работающего в 2010 году составляет 6347 рублей.

ООО «ППП» является малым предприятием и с момента регистрации ведет бухгалтерский учет по упрощенной системе налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

За организацией закреплено право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме. Эта Книга предусматривает отказ от применения способа двойной записи и плана счетов бухгалтерского учета. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций при упрощенной системе налогообложения утверждены приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. № 18. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Соответственно с этим и выбрана учетная политика организации. Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по Книге учета расходов и доходов установленной форме. Доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов по моменту получения средств за проданный товар (оказанные услуги). Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов по моменту оплаты за отгруженные товары работы, услуги. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 30 дней.

Расчетный счет открыт 10.05.05 в ОАО «Банк ВТБ», заявление об открытии расчетного счета, подано в МИФНС в срок не превышающий 10 рабочих дней. Организация осуществляет продажу товара за наличный расчет соответственно контрольно-кассовая машина (ККМ) приобретена и поставлена на учет в налоговом органе по месту регистрации организации 19.05.2005 г. ООО «ППП» не осуществляет внешнеэкономическую деятельность, не получает выручку от экспорта продукции (работ, услуг), не производит платежи по импорту товаров, не оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте соответственно валютные счета отсутствуют.

Общий план аудита денежных средств.

Программа аудита.

Аудит кассовых операций Процедура 1. Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета.

Необходимым первичным документом является договор с банком об обслуживании банковского счета. По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1КО).

Процедура 2. Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе Необходимым первичным документом является справка из банка организации об установлении лимита остатка наличных денег в кассе.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства:

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1. По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1.

Процедура 3. Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы и расходованием выручки.

Необходимым первичным документом является справка-расчет из банка организации об установлении предприятию лимита остатка кассы и оформлении разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2010 год.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-1(кассовые операции). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

Рабочий документ аудитора Форма №РД-1(КО).

Ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета.

Проверка наличия справки из банка организации об установление лимита остатка наличных денег в кассе.

Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы и расходование выручки.

Процедура 4. Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств Необходимые первичные документы — договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложение и соблюдение законодательства.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-2(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств».

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств.

Процедура 5. Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

Необходимым первичным документом является акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-3(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде».

Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

Отчетный документ аудитора Форма №ОД-3(КО) Результаты проверки разделов:

Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде.

Организация: ООО «ППП» Аудитор Маслов Я. А. Проверяемый период: 2010 год.

П ЭТАП — ОСНОВНОЙ На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе.

Процедура 6. Полнота оприходования денежной наличности. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• * Корешки к чековым книжкам организации;
• * Банковские выписки;
• * Приходные (расходные) кассовые ордера;
• * Кассовая книга;
• * Журнал-ордер № 1,2 /оборотно-сальдовый баланс;
• * Ведомости № 1,2 /анализ счета 50.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме № РД-4(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО).

При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров».

Выборочная проверка полноты оприходования денежной наличности, полученной от покупателей за 12.04.2008 г.

Проверка полноты оприходования денежной наличности, полученной в банке и соответствия записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Процедура 7. Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

• — в платежных ведомостях — достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
• — в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичным показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);
• — в расходном кассовом ордере — правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;
• — во всех документах — наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы — платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);
• — в кассовой книге — оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(КО). При этом название документа № ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правильности документального оформления операций расчетов».

Процедура 8. Проверка подлинности подписей получателей денег В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверя…

Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.