Оформление аудиторского заключения

Стандарты аудита устанавливают порядок оформления по форме и по содержанию аудиторского заключения, составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой отчетности субъекта. Значительная часть этого Положения (стандарта) применима и для подготовки аудиторских отчетов по другой финансовой информации, помимо финансовой отчетности (например, дополнительно устанавливаемым требованиям Национального Банка Республики Казахстан, Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным бумагам).

Аудитор должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовой отчетности.

Данный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными требованиями.

Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное в письменном виде мнение аудитора по финансовой отчетности в целом.

Основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает основные элементы, обычно расположенные в следующем порядке:

• 1) заглавие;
• 2) адресат;
• 3) введение
• а) перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов*;
• б) утверждения об ответственности руководителя субъекта и ответственности аудитора;

Примечание. Пояснительная записка является неотъемлемой частью финансовых отчетов;

Описание масштаба, характера аудита.

• а) ссылка на положение (стандарты) аудита или в случае отсутствия соответствующего положения (стандарта) — на установившуюся практику;
• б) описание выполненной аудитором работы;
• 5) выражение мнения по финансовой отчетности;
• 6) дата аудиторского заключения;
• 7) наименование и адрес лица, проводившего аудит;
• 8) подпись лица, проводившего аудит.

Единообразие в форме и содержании аудиторского заключения необходимо для облегчения его понимания пользователями и обнаружения необычных обстоятельств в случае их возникновения.

Заглавие.

Аудиторское заключение должно иметь соответствующее заглавие. Целесообразно использование в заглавии термина «независимый аудитор», чтобы отличить заключение аудитора от отчетов, например, сотрудников субъекта или других лиц, которым, возможно, необязательно соблюдать профессиональные этические требования, установленные для независимого аудитора.

Адресат Аудиторское заключение должно быть надлежащим образом адресовано в соответствии с условиями проведения аудита и иными требованиями.

Заключение

обычно адресуется акционерам или наблюдательному совету субъекта, финансовая отчетность которого проверяется.

Введение

Аудиторское заключение должно содержать перечень подвергнутых аудиту финансовых отчетов* субъекта, с указанием даты, на которую составлена финансовая отчетности.

Примечание. Пояснительная записка является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

Заключение

должно включать утверждения, что руководитель субъекта несет ответственность за финансовую отчетность, а аудитор — за выраженное мнение по финансовой отчетности на основе проведенного аудита.

Финансовая отчетность — эта информация, предоставленная руководством субъекта. Процесс ее подготовки требует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены основные принципы бухгалтерскому учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета. Напротив, в обязанности аудитора входит аудит этой финансовой отчетности с целью выражения мнения по ней.

Описание масштаба, характера аудита.

В аудиторском заключении должен быть указан масштаб аудита, со ссылкой, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан, или, в случае отсутствия соответствующих положений (стандартов), — установившейся практикой. «Масштаб» означает предоставление возможности аудитору выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры. Для пользователя это служит уверенностью, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита или практикой.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений.

В аудиторском заключении должно указываться, что аудит включал следующее:

• 1) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия;
• 2) оценку принципов бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;
• 3) оценку существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
• 4) оценку представления финансовой отчетности в целом.

Заключение

должно содержать утверждение, что аудит предоставляет достаточную основу для выражения мнения.

Ниже приведен пример описания масштаба, характер аудита:

" Мы провели аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты) обязывают нас планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений. Аудит включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета; существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством; представления финансовой отчетности в целом. Считаем, что проведенный аудит предоставляет нам достаточную основу для выражения нашего мнения" .

Выражение мнения по финансовой отчетности.

В аудиторском заключении должно быть четко выражено мнение аудитора относительно достоверности и объективности (или объективности по всем существенным аспектам) представленной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с установленными требованиями.

Терминами, используемыми в аудиторском заключении, являются: «предоставляет достоверную и объективную картину» или «представлена объективно по всем существенным аспектам». Указанные термины эквивалентны по значению. Оба термина, наряду с прочим, показывают, что аудитор рассматривает только существенные для финансовой отчетности аспекты.

Требования по составлению финансовой отчетности определяются нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Чтобы показать пользователю контекст, в котором выражена «объективность», аудиторское заключение содержит ссылку на установленные требования, в соответствии с которыми составлена финансовая отчетность, используя формулировку «в соответствии со стандартами бухгалтерского учета» .

Помимо мнения относительно достоверности и объективности (объективности по всем существенным аспектам), аудиторское заключение может содержать мнение о соответствии финансовой отчетности другим требованиям, предусмотренным соответствующим законодательством.

Дата аудиторского заключения.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел влияние происшедших до этой даты событий и сделок, ставших известными аудитору, на финансовую отчетность и заключение.

Поскольку в обязанности аудитора входит составление заключения по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания и утверждения финансовой отчетности руководством.

Наименование и адрес лица, проводившего аудит.

В аудиторском заключении указывается наименование и юридический адрес лица, ответственного за проведение аудита.

Подпись лица, проводившего аудит.

Аудиторское заключение должно быть подписано первым руководителем юридического лица, осуществляющего аудит с указанием номера лицензии, так как он принимает на себя ответственность за проведение аудита, или по мере необходимости — первым руководителем и аудитором, непосредственно осуществляющим аудит.

Аудиторское заключение Безусловное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину (представлена объективно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными требованиями. Безусловное мнение подразумевает правильное применение принципов бухгалтерского учета, а также определение методов бухгалтерского учета, любых их изменений, определение влияния этого на финансовые отчеты и раскрытия.

Ниже приведен пример полного аудиторского заключения, включающего основные элементы, примеры которых приведены выше. В данном примере выражается безусловное мнение.