Документальное оформление и учет движения товаров в оптовой торговле

товарооборот учет оптовый регулирование Движение товаров в торговых организациях, как правило, включает две основные стадии:

• — поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;
• — продажа товаров покупателям — юридическим и физическим лицам.

Все хозяйственные операции, связанные с движением товара, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет организации. Такое требование содержит п. 1, ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].

Документальное оформление поступления товара осуществляется в соответствии с подп. 2.1 п. 2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли, в соответствии с утвержденным Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 01.07.96 № 1−794/32−5 [18].

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются условиями поставки, договорами дистрибьюции, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. Порядок формирования договора поставки регулируется главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ [1].

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров дистрибьюции и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной, счетом и счетом-фактурой).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (приложение 15, 16).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете — фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т. д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и / или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Для оформления и учета торговых операций предусмотрены следующие основные унифицированные формы первичной учетной документации [6]:

Таблица 1. Унифицированные формы первичной учетной документации

товарооборот учет оптовый регулирование Полностью все формы по учету торговых операций представлены в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора (приложение 17).

Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организация обязана приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Для оформления приемки отечественных и импортных товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма №ТОРГ-3).

Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи.

Акты о приемке товаров по количеству составляются исходя из соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — в соответствии с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которого возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Акт по форме №ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.

Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, то они принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма №ТОРГ-4).

Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма №ТОРГ-5).

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.

При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке.

После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары.

Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма №ТОРГ-6) в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения.

При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Поступившие товары передаются для хранения на склад организации.

Для учета товаров в местах их хранения применяются формы, приведенные в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденном постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.

Организация складского учета товаров зависит от способа их хранения.

Различают партионный и сортовой способы хранения и, соответственно, партионный и сортовой учет товарно-материальных ценностей.

При партионном способе хранения применяется партионная карта (форма №МХ-10). Эта форма составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т. д.).

Партионная карта выписывается в двух экземплярах на каждую партию товаров материально ответственным лицом. Указываются все необходимые реквизиты отправителя, получателя, станции отправителя, номер и дата акта о приеме товара, а также наименование, артикул, сорт, цена, количество, масса товара.

Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передается в бухгалтерию. По мере отпуска товаров материально ответственным лицом указывается в партионной карте дата отпуска, номер расходного документа и количество (масса) отпущенного товара.

Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных, на это лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров. После полного выбытия данной партии товаров партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки и принятия соответствующего решения.

Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма №ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров (приложение 18).

Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28).

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно — стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма №ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным Лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма №ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.

Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма №ТОРГ-29) и отчет по таре (форма №ТОРГ-30).

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары.

Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениям или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13).

В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, которое оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-15).

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма №ТОРГ-16) (приложение 19).

Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма №МХ-15).

Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй передается материально ответственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной для передачи в организации торговли для перепродаж товарно-материальных ценностей по более низким ценам или для возврата их поставщику (производителю).

Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 «Товары» (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 «Товарно-материальные ценности».

Порядок торговой деятельности в Российской Федерации регулируется посредством Федерального закона РФ № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», основными задачами которого являются:

• — обеспечение единства экономического пространства в Российской Федерации;
• — развитие торговой деятельности в целях удовлетворения потребностей отраслей экономики в произведенной продукции, обеспечения доступности товаров для населения;
• — обеспечение соблюдения прав и законных интересов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Синтетический учет поступления товаров в ООО «Арго Логистика» ведется в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары — на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» (приложение 2). Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредитованием счетов по учету расчетов. Поступление товаров и тары можно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичным порядку учета соответствующих операций с материалами. Однако торговые организации практически этот счет не применяют.

Принятие к учету товаров и тары отражается следующими проводками:

— на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости:

Д 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившим товарам:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если в первичных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделена, то приобретенные товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС.

На сумму поступившей от поставщиков тары производится бухгалтерская запись:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром порожняя».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма отражается проводкой:

Д 44 «Расходы на продажу».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата поставщикам за поступившие от них товары производится по безналичному расчету. При этом составляются бухгалтерские записи:

При оплате с расчетного счета:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К 51 «Расчетные счета».

При оприходовании и оплате поставщикам за поступившие товары производится зачет НДС составлением бухгалтерской записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

— на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии:

Д 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму недостачи товаров по покупной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При списании недостачи товаров за счет материально — ответственного лица сумма недостачи увеличивается на величину торговой надбавки:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При отнесении суммы недостачи товаров на виновных по покупной стоимости:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании суммы недостачи за счет оптовой организации по покупной стоимости вместе с НДС:

Д 91 «Прочие доходы и расходы».

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки, выявленные при приемке товаров, приходуются в обычном порядке.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете «расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

Реализация товаров в ООО «Арго Логистика» регулируется договорами поставки.

По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли — продажи).

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. ст. 458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг) [1].

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст. 167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат [2]:

• — день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
• — день оплаты товаров (работ, услуг);
• — день предъявления покупателю счета — фактуры.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

• — день истечения указанного срока исковой давности;
• — день списания дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

• — доходами — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• — расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях [14]:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• 2) сумма расходов может быть определена;
• 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В ООО «Арго Логистика» при реализации со склада учетной политикой оптовой организации предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате. Делают следующие учетные записи (приложение 2).

Отгружены товары покупателям по продажной стоимости [40]:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К90 «Продажи"/1 «Выручка».

Отгружена тара под товаром:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К41 «Товары"/3 «Тара под товаром и порожняя».

Одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости:

Д90 «Продажи"/2 «Себестоимость продаж».

К41 «Товары"/1 «Товары на складах».

Начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой):

Д90 «Продажи"/3 «Налог на добавленную стоимость».

К68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) Оплачены транспортные расходы с расчетного счета:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) К51 «Расчетные счета».

Списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам:

Д90 «Продажи"/ 2 «Себестоимость продаж».

К44 «Расходы на продажу».

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

• 1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• 2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• 3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
• 4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т. е. п. 4).

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» [20].

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»:

на сумму выручки:

Д 90 «Продажи"/1 «Выручка».

К90 «Продажи"/9 «Прибыль / убыток от продаж».

на сумму себестоимости продаж:

Д90 «Продажи"/9 «Прибыль / убыток от продаж».

К90 «Продажи"/2 «Себестоимость продаж».

на сумму налога на добавленную стоимость:

Д90 «Продажи"/9 «Прибыль / убыток от продаж».

К90 «Продажи"/3 «Налог на добавленную стоимость».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО «Арго Логистика» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:

Д51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:

Д68 «Расчеты по налогам и сборам».

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета — фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.