Новое в налоговом законодательстве в 2012 году: доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

Новое в налоговом законодательстве в 2012 году: доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления подоходного налога с физических лиц в главу 16 «Подоходный налог с физических лиц» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. N 330-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» внесены изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2012 г.

Так, в отношении отдельных видов доходов, получаемых физическими лицами, Кодексом предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц (далее — налог). Напомним: при определении налоговой базы не учитываются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 163 Кодекса, которой определен полный перечень таких доходов.

С 2012 г. вместо не облагаемых налогом отдельных доходов, предел которых ранее был установлен в базовых величинах, предусмотрены не облагаемые налогом пределы в абсолютных цифрах с одновременным их увеличением.

Например:

Справочно. В 2011 г. одна базовая величина равнялась 35 000 руб., т. е.

500 базовых величин — 1 750 000 бел.руб.

Также с 2012 г. предусмотрены новые виды льгот по налогу, согласно которым освобождаются от обложения налогом доходы, полученные в виде:

— стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 1 750 000 бел.руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10−1 п. 1 ст. 163 Кодекса).

При этом, если путевка приобретается организацией для ребенка, независимо от того, кому она выдается (кем получается) — ребенку или родителю, стоимость путевки льготируется в пределах 1 750 000 бел.руб. в течение календарного года в соответствии с данным подпунктом. Также освобождению от налога будет подлежать стоимость путевки и в случае, когда белорусская организация либо белорусский индивидуальный предприниматель в последующем возмещают физическому лицу расходы на приобретение путевки.

В постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2006 г. N 1478 «Об утверждении Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями, приведены наименования понятий санаторно-курортных и оздоровительных организаций, согласно которым:

— санаторно-курортные организации — это организации, предоставляющие санаторно-курортные услуги и расположенные на курортах или в лечебно-оздоровительных местностях, к которым относятся: санаторий (для взрослых, взрослых и детей, детей); студенческий санаторий-профилакторий; детский реабилитационно-оздоровительный центр;

— оздоровительные организации — это организации для взрослых, детей взрослых и детей, в которых осуществляется оздоровление населения. К ним относятся: профилакторий; оздоровительный центр (комплекс); образовательно-оздоровительный центр; оздоровительный лагерь; спортивно-оздоровительный лагерь; дом (база) отдыха; пансионат; иные организации, одним из видов деятельности которых является оздоровление населения.

Определения и виды санаторно-курортных и оздоровительных организаций даны в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 1 ноября 2006 г. N 1450 «О государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций», с изменениями и дополнениями. Так, к санаторно-курортным организациям относятся:

— санаторий — санаторно-курортная организация для взрослых, взрослых и детей, детей, обеспечивающая предоставление санаторно-курортных услуг в соответствии с установленным для нее профилем с применением природных лечебных факторов;

— студенческий санаторий-профилакторий — санаторно-курортная организация для оказания санаторно-курортных услуг (в том числе без отрыва от обучения) лицам, обучающимся в учреждениях высшего образования;

— детский реабилитационно-оздоровительный центр — санаторно-курортная организация для детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС и других техногенных катастроф, в которой предоставляются санаторно-курортные услуги с организацией образовательного процесса.

К оздоровительным организациям относятся:

— профилакторий — оздоровительная организация для проведения оздоровления работающих (обучающихся) без отрыва от производственной деятельности (обучения);

— оздоровительный центр (комплекс) — оздоровительная организация для взрослых, взрослых и детей, детей круглогодичного функционирования, расположенная в лечебно-оздоровительной местности;

— образовательно-оздоровительный центр — оздоровительная организация (воспитательно-оздоровительное учреждение образования) для детей, достигших высоких показателей в учебной и общественной работе, детей, нуждающихся в оздоровлении, круглогодичного функционирования, расположенная на территории, пригодной для оздоровления и отдыха;

— оздоровительный лагерь — оздоровительная организация (воспитательно-оздоровительное учреждение образования) для детей, нуждающихся в оздоровлении, сезонного функционирования, расположенная на территории, пригодной для оздоровления и отдыха;

— спортивно-оздоровительный лагерь — оздоровительная организация (организация физической культуры и спорта или структурное подразделение организации физической культуры и спорта, средней школы — училища олимпийского резерва) для детей с обеспечением учебно-тренировочного процесса с дневным или круглосуточным пребыванием;

— дом (база) отдыха — оздоровительная организация с регламентированным режимом пребывания отдыхающих;

— пансионат — оздоровительная организация с нерегламентированным режимом пребывания отдыхающих;

— иные организации, одним из видов деятельности которых является оздоровление населения.

Полный перечень санаторно-курортных и оздоровительных организаций приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 12 марта 2012 г. N 219 «Об утверждении перечня организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость» .

Рассмотрим на примерах порядок налогообложения доходов в виде стоимости путевок для детей с учетом изменений, внесенных в Кодекс с 01.01.2012.

ПРИМЕР Белорусская организация «АБВ» приобрела две путевки для детей в детский санаторий «Радуга», расположенный на территории Республики Беларусь, заплатив их полную стоимость в размере 5 400 000 руб. (2 700 000

руб. — стоимость каждой путевки). В последующем путевки были получены родителями несовершеннолетних детей.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Первую путевку для своего ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет получил родитель, для которого организация «АБВ» является местом основной работы. Для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителем как его законным представителем в бухгалтерию представлены копии свидетельства о рождении ребенка, удостоверения инвалида и заявление об отсутствии у ребенка места работы с указанием причины отсутствия трудовой книжки.

В данном случае порядок исчисления налога следующий.

Определяем налоговую базу:

2 700 000 — 1 750 000 — 440 000 — 623 000 = 0,

где 2 700 000 руб. — стоимость путевки;

1 750 000 руб. — доход, освобождаемый в соответствии с подпунктом 1.10−1

пункта 1 статьи 163 Кодекса;

440 000 руб. — стандартный налоговый вычет на самого плательщика-ребенка (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Кодекса);

623 000 руб. — стандартный налоговый вычет на плательщика-ребенка, так как ребенок является инвалидом в возрасте до 18 лет (подп. 1.3 п. 1 ст. 164

Кодекса).

В данном варианте налоговая база равняется нулю.

Вариант 2. Вторую путевку для своего ребенка получил родитель, для которого организация «АБВ» не является местом основной работы. Для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителем как его законным представителем в бухгалтерию представлены копия свидетельства о рождении ребенка и заявление об отсутствии у ребенка места работы с указанием причины отсутствия трудовой книжки.

В данном случае порядок исчисления налога следующий.

Определяем налоговую базу:

2 700 000 — 1 750 000 — 440 000 = 510 000 руб.,

где 2 700 000 руб. — стоимость путевки;

1 750 000 руб. — доход, освобождаемый в соответствии с подпунктом 1.10−1 пункта 1 статьи 163 Кодекса;

440 000 руб. — стандартный налоговый вычет на самого плательщика-ребенка (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Кодекса).

В данном варианте налоговая база равняется 510 000 руб., с которой следует исчислить налог по ставке 12%. Сумма налога составит 61 200 руб.

ПРИМЕР Белорусская организация «2К» приобрела три путевки в туристический комплекс «Нарочь», принадлежащий частному сервисному унитарному предприятию и расположенный на территории Республики Беларусь, заплатив их полную стоимость в размере 10 080 000 руб. (3 360 000 руб. — стоимость каждой путевки). Одна путевка предназначена для ребенка в возрасте до 18 лет, а остальные две — для сотрудника и его супруги. Все три путевки получены сотрудником организации «2К», которая является для него местом основной работы.

Для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителем как его законным представителем в бухгалтерию представлены копия свидетельства о рождении ребенка и заявление об отсутствии у ребенка места работы с указанием причины отсутствия трудовой книжки.

В рассматриваемом примере порядок исчисления налога следующий:

1) определяем налоговую базу для плательщика-ребенка:

3 360 000 — 1 750 000 — 440 000 = 1 170 000 руб.,

где 3 360 000 руб. — стоимость путевки;

1 750 000 руб. — доход, освобождаемый в соответствии с подпунктом 1.10−1

пункта 1 статьи 163 Кодекса;

440 000 руб. — стандартный налоговый вычет на самого плательщика-ребенка (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Кодекса).

В данном случае налоговая база равняется 1 170 000 руб., с которой следует исчислить налог по ставке 12%. Сумма налога для плательщика-ребенка составит 140 400 руб.;

2) определяем налоговую базу для плательщика-родителя, для которого организация «2К» является местом основной работы:

3 360 000 — 8 000 000 = 0,

где 3 360 000 руб. — стоимость путевки;

8 000 000 руб. — доход, освобождаемый в соответствии с подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса как доход, не относящийся к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей и полученный по месту основной работы.

В данном случае налоговая база равняется нулю, налог с нее не исчисляется;

3) определяем налоговую базу для плательщика (супруги), для которого организация «2К» не является местом основой работы:

3 360 000 — 530 000 = 2 830 000 руб.,

где 3 360 000 руб. — стоимость путевки;

530 000 руб. — доход, освобождаемый в соответствии с подпунктом 1.19

пункта 1 статьи 163 Кодекса.

Стандартный налоговый вычет в данном случае не применяется, так как у плательщика имеется место основной работы.

В данном случае налоговая база равняется 2 830 000 руб., с которой следует исчислить налог по ставке 12%. Сумма налога для плательщика-супруги составит 339 600 руб.;

— безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

При оказании организациями безвозмездной (спонсорской) помощи физическим лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи, в том числе в проведении операций, спонсорам необходимо учитывать положения Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее — Указ N 300). Согласно пункту 1 Указа N 300 юридические лица вправе оказывать физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг на условиях, определяемых Указом N 300. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:

— организация, предоставляющая безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

— размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

— цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

— виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

— иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа N 300 и других актов законодательства.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 июля 2005 г. N 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи». При составлении договора необходимо учитывать, что в соответствии с положением абзаца шестого пункта 5 Указа N 300 физические лица не обязаны представлять отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи.

До 1 января 2012 г. освобождению от налога по основаниям подпункта 1.21 пункта 1 статьи 163 Кодекса подлежала только безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 1000 базовых величин, в сумме от всех источников в течение налогового периода. С 1 января 2012 г. размер необлагаемого дохода увеличен и составляет 53 000 000 бел.руб.

Справочно. В 2011 г. одна базовая величина равнялась 35 000 бел.руб.,

т.е. 1000 базовых величин — 35 000 000 бел.руб.

Кроме этого, не облагаются налогом доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подпункте 1.10−1 пункта 1 статьи 163 Кодекса), страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от:

— организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, — в размере, не превышающем 8 000 000 бел.руб. от каждого источника в течение налогового периода. До 2012 г. предел составлял 5 250 000 бел.руб.;

— иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением получаемых от профсоюзных организаций, членами таких организаций, — в размере, не превышающем 530 000 бел.руб. от каждого источника в течение налогового периода. До 2012 г. — 350 000 бел.руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Кодекса). Для аналогичных доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций, размер необлагаемого дохода составляет 1 600 000 бел.руб. в год (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 Кодекса).

До 2012 г. предел составлял 1 050 000 бел.руб.

Положения подпункта 1.8 пункта 1 статьи 163 Кодекса, изложенного в новой редакции, остаются неизменными в части освобождения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайной ситуацией. Понятие термина «чрезвычайная ситуация» дано в Законе Республики Беларусь от 5 мая 1998 г. N 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», согласно которому чрезвычайная ситуация — обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Расширен круг обучающихся лиц, получаемые стипендии которых освобождаются от налога. С 1 января 2012 г. стипендии, получаемые аспирантами (адъюнктами) и докторантами, так же как и стипендии учащихся и студентов, освобождаются от налога.

Согласно статье 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании к обучающимся относятся:

— аспирант (адъюнкт) — лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации «Исследователь», в дневной или заочной форме получения образования;

— докторант — лицо, осваивающее содержание образовательной программы докторантуры в дневной форме получения образования;

— курсант — лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ среднего специального образования или образовательной программы высшего образования I ступени, обеспечивающей получение квалификации специалиста с высшим образованием, или образовательной программы высшего образования I ступени, обеспечивающей получение квалификации специалиста с высшим образованием и интегрированной с образовательными программами среднего специального образования, по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, органов внутренних дел Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, гражданской авиации;

— магистрант — студент, обучающийся на II ступени высшего образования;

— слушатель — лицо из числа офицерского состава Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, получающее первое высшее образование по профилю образования «Здравоохранение», высшее образование II ступени, второе или последующее высшее образование по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и воинских формирований Республики Беларусь, органов внутренних дел Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, а также лицо из числа руководящих кадров, лиц, включенных в резервы руководящих кадров, получающее высшее образование I ступени в Академии управления при Президенте Республики Беларусь, или лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ дополнительного образования взрослых, за исключением образовательной программы стажировки руководящих работников и специалистов;

— студент — лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ высшего образования;

— учащийся — лицо, осваивающее содержание одного из видов образовательных программ общего среднего образования, образовательных программ профессионально-технического образования, образовательных программ среднего специального образования, или образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования, или образовательной программы специального образования на уровне общего среднего образования для лиц с интеллектуальной недостаточностью.

С 2012 г. при сдаче физическими лицами сельхозпродукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям основанием для освобождения от налога наряду со справкой, выдаваемой местными исполнительными и распорядительными органами, является и документ, подтверждающий факт закупки такой продукции. Этот документ должен содержать сведения о фамилии, собственном имени, отчестве физического лица, сдающего продукцию, виде документа, удостоверяющего его личность, его серии, номере, наименовании государственного органа, выдавшего такой документ, дате выдачи документа, единице измерения, массе (количестве) принятой продукции, цене продукции за единицу массы (количество), общей сумме к выплате, подпись физического лица, сдающего продукцию (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 Кодекса). До 2012 г. основанием для освобождения от налога аналогичных доходов наряду со справкой являлись ведомости на закупку сельхозпродукции и сырья у населения, составленные организациями или индивидуальными предпринимателями, закупающими такую продукцию.

Действующей до 01.01.2012 редакцией подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Кодекса было установлено ограничение для предоставления льготы по доходам от возмездного отчуждения иного имущества. В частности, льгота не предоставлялась, если имущество ранее использовалось в предпринимательской деятельности в качестве основных средств. При этом Кодексом не было конкретизировано, кем ранее могло использоваться имущество. Например, в ситуациях, когда плательщик реализует иное имущество, приобретенное ранее у субъекта хозяйствования, который использовал такое имущество в предпринимательской деятельности. В связи с этим введено ограничение в предоставлении льготы по доходам от возмездного отчуждения иного имущества только в случае использования такого имущества самим плательщиком. подоходный налог льгота вычет В целях конкретизации порядка определения очередности отчуждения имущества датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества, а не дата совершения сделки, как это было до 2012 г.

www.