Состояние и развитие систем электронного документооборота в сфере взаимоотношений предприятий и налоговых органов (зарубежный и отечественный опыт)

Состояние и развитие систем электронного документооборота в сфере взаимоотношений предприятий и налоговых органов (зарубежный и отечественный опыт)

В данной статье проведен анализ российского и западного опыта в сфере развития систем электронного документооборота в сфере взаимоотношений предприятий и налоговых органов. Сопоставление проведено с позиции сравнения нормативно-правовой базы, необходимой для более широкого использования современных технологий в процессе подготовки, формирования и контроля прохождения налоговой отчетности от начального уровня до момента ее получения налоговыми органами. Кроме того, в статье рассматривается вопрос применения электронной цифровой подписи в коммерческой практике.

Широкое внедрение информационно-коммуникационных технологий в процессы взаимоотношений государственных органов с населением и бизнесом позволяет сократить затраты времени на стандартные операции. Заполнение налоговых деклараций, оплата коммунальных услуг, сдача экзаменов, получение разнообразных справок, участие в конкурсах на замещение государственных должностей, получение правительственных грантов и субсидий, видеоконференции с госслужащими — вот лишь некоторые процессы, которые уже сейчас происходят виртуальным образом.

Взаимодействие с государственными органами по Интернету еще более повышает конкурентоспособность частных компаний и дает им возможность упростить различные официальные процедуры, уменьшить количество канцелярской волокиты. Компаниям становится легче соблюдать законы, и они могут быстрее начать свою деятельность. Все это достигается благодаря подаче документов в электронном виде, а также благодаря возможности заплатить налоги или представить статистические отчеты по Интернету.

Предоставление интегрированных услуг через единый канал дает возможность частным компаниям и государственным органам сотрудничать между собой. В США и других странах государственные органы, благодаря сотрудничеству с частным сектором, могут быстрее выходить в Интернет, экономя при этом значительные средства. Более того, в США самые важные проекты по автоматизации государственных служб финансируются в рамках программы «Партнерство между государством и частным сектором» (Public Private Partnerships), в которой услуги, а также прибыли и потери делятся между участвующими сторонами Необходимо отметить, что стратегически важной задачей текущего периода является создание полноценных комплексов, обеспечивающих интеграцию налоговых и бухгалтерских систем предприятия в общую систему электронного документооборота.

Одной из основных проблем в этой связи является недостаточно разработанная правовая база.

Положения налогового кодекса относительно использования электронных носителей постоянно изменяются. С одной стороны это положительный момент, так как процедуры совершенствуются. С другой стороны нестабильное правовое поле снижает эффективность от использования, так требует дополнительных расходов на мониторинг изменений.

Не менее важной проблемой является отсутствие четкого описания электронных видов деклараций для всех видов взимаемых налогов.

Кроме того, наблюдается не четкая работа закона об использовании Электронной цифровой подписи. Это связано с низким распространением по стране сертификационных центров. Консерватизм российского топ менеджмента многих компаний, так же является проблемой и поводом для неприятия современных технологий.

Возможность использования недекларированных финансовых операций с целью уклонения от уплаты налогов, может стать еще одним фактором сохранения бумажного документооборота.

Однако перечисленные проблемы характерны не только для отечественной экономики. Европейские предприятия в большинстве своем уже прошли данную стадию развития. Но в связи с более высоким уровнем компьютеризации данные процессы проходили более интенсивно, и систематизировано. электронный документооборот налоговый отчетность В настоящее время в Европе активно формируется правовая база электронной торговли, чему способствовали либерализация криптографии, юридическое признание электронной подписи, а также меры, направленные на защиту потребителей и обеспечение их доверия.

Однако законодательством большинства стран не предусмотрено представление декларации в электронном виде — это считается не совсем демократичным. Тем не менее, есть страны, где представление декларации в электронном виде определено законом, правда, не для всех категорий налогоплательщиков (в основном это отдельные бизнесмены, юридические лица) Адаптация правовой базы происходит во всех сферах деятельности в интересах согласования принципа свободы коммуникации с требованиями правовой безопасности.

Рассмотрим некоторые примеры:

Защита личных данных, определение пределов ответственности при размещении приложений в Интернете, охрана промышленной и интеллектуальной собственности, борьба с наносящим вред или преступным использованием сетей — таковы сферы деятельности Франции на своей территории, в рамках Европейского союза, а также при ведении международных переговоров. Речь идет о сложных вопросах, которые не могут быть решены в узконациональных рамках и без тесного взаимодействия со всеми участниками сетей.

Электронные технологии широко используются в администрировании с целью усовершенствования своей внутренней организации и для решительного поворота к пользователю. Большинство административных учреждений имеют свой интранет, а теперь создается и межведомственный административный интранет. У каждого министерства есть собственный Web-сайт, а «портал государственных публичных служб» позволяет пользователю легко и быстро получить ответ на большинство интересующих его вопросов.

Прежде всего благодаря Интернету достигается большая прозрачность и доступность административной информации.

Важным моментом является перевод в цифровую форму административных формуляров и развитие телепроцедур открывают новый этап в улучшении обслуживания пользователей. Социальные и налоговые декларации предприятий и частных лиц, равно как и большинство расчетов могут сегодня осуществляться через Web-сайты. В ближайшее время каждый налогоплательщик сможет получить доступ в онлайновом режиме к своему личному налоговому досье.

С конца 1996 года в учреждениях и коммунальных службах были оборудуются терминалами, позволяющими осуществлять платежи по банковским карточкам. Эта программа касалась и взимания налогов и сборов в многочисленных административных системах: префектурах и субпрефектурах.

В 2000 году из 2 тыс. учтенных бланков 600 были заполнены в электронном виде. В 2001 году использование примерно двадцати электронных операций позволит частным лицам и предприятиям осуществлять заполнение бланков с помощью компьютера с последующей их передачей в соответствующие учреждения.

В 2003 году в Налоговый кодекс Франции были введены положения, позволяющие использовать электронный способ передачи налоговой информации соответствующим органам. Основным принципом нововведений является повсеместное использование электронной цифровой подписи как инструмента гарантирования законности проводимых платежей и подтверждения их подлинности.

18 ноября 2004 года французский парламент принял новый закон, разрешающий правительству принимать указы, относящиеся к упрощению административных и правовых процедур. Этот закон облегчит правительственные усилия по формированию нормативной базы электронного правительства.

До сих пор большинство инициатив по электронному правительству — например, подача онлайновых налоговых деклараций или онлайновая уплата НДС — вступали в силу только после парламентского одобрения соответствующих нормативных документов. По мнению правительства, этот подход неэффективен, поскольку целый ряд нормативных актов необходимо принимать уже сейчас, чтобы стимулировать дальнейшее развитие электронного правительства. С этой целью в новый закон была введена статья 3, которая позволяет правительству принимать нормативные акты в сфере е-правительства без необходимости их обсуждения в парламенте.

Закон позволяет всем органам государственного управления разрабатывать и внедрять электронные услуги для упрощения административных процедур при условии, что они будут удовлетворять требованиям безопасности и программной совместимости, которые будут изложены в правительственных указах. Таким образом, будущее развитие электронного правительства должно основываться на двух принципах: безопасность и защищенность электронных транзакций (включая идентификацию, аутентификацию, шифрование и т. п.) и совместимость услуг и информационных систем.

Новый закон предусматривает, что будущие указы будут касаться определенных сфер. Речь идет об услуге уведомления о смене адреса, «персональном месте хранения документов», которое позволит гражданам хранить цифровые версии своих документов и сертификатов и управлять их предоставлением административным учреждениям, электронной подписи и передаче административных актов.

Новый закон также будет стимулировать создание «групп интересов» между органами власти или между органами власти и частным сектором для разработки проектов в сфере электронного правительства и или управления соответствующими оборудованием и инфраструктурой.

Необходимо отметить, что Германия была первым государством в Европе, и вторым в мире, которое приняло Закон об электронной подписи. Поэтому немецкое законодательство в этой сфере в значительной мере служит образцом для других государств Европы.

Гражданский кодекс в Германии с формальной точки зрения не обеспечивает признания электронных документов наравне с письменными документами даже при использовании технологии цифровой подписи. Еще в большей мере это касается сделок заключаемых в электронной форме «щелчком мышки» .

Финансовый суд Гамбурга с 02.08.99 г. начал испытания системы безбумажного судопроизводства. Впервые в ФРГ испытывается подача исковых заявлений и обмен документами по электронной почте через Интернет. Испытания проводятся в сотрудничестве с гамбургскими Финансовым и Таможенным управлениями, а также с Палатой адвокатов Гамбурга и Палатой налоговых консультантов.

Регулирование цифровой подписи и отметок времени осуществляется на основании Закона «О цифровой подписи» от 22 июля 1997 г. и Постановления о цифровой подписи от 8 октября 1997 г.

Германский Закон «О цифровой подписи» устанавливает основные термины и понятия в сфере использования цифровых подписей:

Цифровая подпись — это созданная с помощью частного ключа печать к цифровым данным, которая, с помощью соответствующего открытого ключа, снабженного сертификатом ключа подписи выданным сертифицирующим центром или государственным учреждением позволяет определить владельца ключа подписи и подлинность данных.

Сертифицирующий центр — это физическое или юридическое лицо, которое удостоверяет связь открытых ключей подписи с определенным физическим лицом и имеет соответствующую лицензию.

Сертификат — снабженное цифровой подписью свидетельство о принадлежности открытого ключа подписи определенному физическому лицу (Сертификат ключа подписи) либо отдельное цифровое свидетельство, содержащее дополнительные данные со ссылкой на сертификат ключа подписи (Атрибутивный сертификат).

Отметка времени — «заверенное цифровой подписью свидетельство (удостоверение) выданное сертифицирующим центром о том, что определенные цифровые данные были ему представлены в определенный момент времени» .

Одна из главных задач, которую должны были решить указанные закон и постановление правительства, вводя в оборот технологию цифровых подписей на базе современных систем публичных ключей, — это создание инфраструктуры сертифицирующих центров. На них возложены основные задачи функционирования технологии цифровых подписей: создание ключей, удостоверение личности их владельцев, сертификация, ведение реестров пользователей, удостоверение документов с помощью отметок времени.

Согласно закону, полномочный государственный орган издает сертификат для ключа подписи, который используется сертифицирующий центр для подписания сертификатов. Таким образом, создается иерархия сертификатов. Государственный орган своей подписью удостоверяет подпись сертифицирующего центра, а тот в свою очередь своей подписью удостоверяет подписи конечных пользователей. Предписания о выдаче сертификатов сертифицирующими центрами действуют также для полномочного государственного органа, издающего сертификаты для сертифицирующих центров.

Согласно Закону, цифровые подписи, которые могут быть проверены с помощью открытого ключа удостоверенного зарубежным сертификатом выданным в одном из государств членов Европейского Союза, либо в одном из государств членов соглашения о европейском экономическом пространстве, приравниваются к цифровым подписям предусмотренным в данном законе, при условии, что они обеспечивают такой же уровень безопасности. Это положение действует также для других государств, если с ними имеется соответствующий международный договор, что расширяет возможности проведения международных операций на основе электронных платежей.

Очень интересен опыт Дании, где налогоплательщик может предоставлять декларации по НДС в тот банк, где он имеет расчетный счет. При этом банк оказывает ему услугу, превращая его бумажную декларацию в декларацию, составленную в электронном виде, и предоставляя ее в налоговый орган, а так же снимая с расчетного счета налогоплательщика средства и отправляя их на бюджетные счета (т. е. производит уплату и транскрибирование декларации в электронный вид и ее представление в налоговый орган).

Все ресурсы, содержащие данные налоговых деклараций, платежей и других данных, в большинстве стран централизованы. Централизация ресурсов осуществляется на уровне центрального аппарата либо коммерческой структурой, которая оказывает содействие в централизации, обслуживания и обработке. Большинство стран предпочитает держать ресурсы в центральном аппарате. Не только базы данных, но ж сервера приложений находятся в центральном аппарате, а в территориальных налоговых органах — только клиентские места и сервера, поддерживающие принтеры и почту. Такая система введена, например, в Швеции в 1995 г.

Подачи деклараций на магнитных носителях практически нигде нет. В России такой вариант является промежуточным и предназначен для того, чтобы приучить налогоплательщиков использовать программы. Его конечная цель — представление деклараций по каналам связи.

Важным моментом, способствующим внедрению электронного документооборота для налоговой отчетности является использование систем преференций. Например, в Австралии по всем категориям налогоплательщиков, которые представляют декларации на бумаге, по закону возврат происходит в течение 28 дней. Для тех, кто представляет декларацию в электронном виде, возврат осуществляется в течение 14 дней.

Кроме того, интересным опытом может стать использование частных компаний для повышения скорости обработки бумажной информации и перевод ее в электронную форму. Например, Швеция сканирует декларации. Причем, сканирование производят частные предприятия (при этом происходит считывание декларации, распознавание, ручной довод неуверенно или ошибочно распознанных знаков) и возвращает электронные образцы в единую территориальную налоговую структуру и базы данных деклараций. Бумажные декларации фирма не возвращает. Она архивируют их, а затем самостоятельно сдает в государственный архив. Таким образом, оказывается значительная помощь налоговым органам. Кроме того, это дает возможность предприятиям поэтапно переходить на использование электронного документооборота. Что для крупных компании может иметь решающее значении для принятия решения о внедрении корпоративных интегрированных систем.

Раньше в составе налоговых органов Швеции было два центра обработки данных. Их работа имела два существенных минуса: неравномерность нагрузки (что сегодня наблюдается в наших центрах обработки данных) и сложность поддержания в работоспособном состоянии дорогостоящего оборудования. Поэтому оба центра обработки данных были проданы, а по конкурсу найдена компания, которая заключает договоры и оказывает перечисленные услуги (причем она обрабатывает большинство деклараций).

В настоящее время в российской экономической практике все большее значение приобретает вопрос повышения эффективности работы налоговых органов за счет снижения объемов бумажного документооборота. Это связано, прежде всего, с бурным развитием компьютерных и телекоммуникационных технологий. Началом развития технологий передачи налоговой информации от хозяйствующего субъекта в налоговые органы стало принятие статьи 80 Налогового кодекса, в соответствии с которой Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Необходимо отметить, что основной проблемой и сдерживающим элементом развития информационных налоговых технологий является не всегда корректная работа соответствующих органов в плане внедрения и использования в повседневной практике электронных документов. Кроме того, преградой также служит повсеместное использование нелицензионного бухгалтерского программного обеспечения хозяйствующими субъектами, что не позволяет им своевременного изменять формы деклараций.

Существенным недостатком системы электронного документооборота долгое время оставался факт частых внесений изменений в формы налоговой и бухгалтерской отчетности. Однако согласно Приказу МНС России от 31.12.2002 № БГ-3−06/756 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» бумажная и электронная версии форм отчетности должны появляться в свет одновременно, что автоматически гарантирует налогоплательщикам, пользующимся системой безбумажной технологии, на основе лицензионного или бесплатного программного обеспечения, сдачи отчетности, своевременное обновление всех вновь утверждаемых форм.

Не все предприниматели применяют в своей практике сквозные схемы документооборота от первичной документации до налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности; это связано со всем известными случаями уклонения от уплаты налогов, для чего интегрированные комплексы могут и не подходить. Исходя из этого в настоящее время в российской практике существуют 2 основные схемы использования электронного документооборота для целей налогообложения:

На рисунке 1 представлена схема документооборота между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами, согласно имеющегося законодательства. Первичная документация собирается и обрабатывается в автоматизированной системе обработки информацией, которой может быть как бухгалтерская программа например 1С Бухгалтерия. Следующим этапом является формирование электронного варианта на основе Приказа МНС РФ от 22 декабря 2003 г. № БГ-3−13/705 «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)» документы предоставляются в виде текстовых файлов в кодировке DOS (866 кодовая страница), передающихся на магнитном носителе (дискете): на рисунке изображено в виде сплошных линий к налоговому органу «1», или по каналам связи: на рисунке изображено в виде сплошных линий к налоговому органу «2». Файл может содержать информацию по нескольким налогоплательщикам и нескольким формам отчетности. В минимальном объеме должна присутствовать информация хотя бы по одной форме отчетности одного налогоплательщика. В случае представления данных на магнитных носителях количество информации в файле ограничивается требованиями размещения данных на одном магнитном носителе (1,44 Мбайта).

Рисунок 1- Схема нормативного интегрированного электронного документооборота.

Рисунок 2- Схема нормативного электронного документооборота, с использованием специальных программ Важным моментом, отмеченным в Приказе МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3−32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» стал следующий пункт «При представлении налоговой декларации в электронном виде в соответствии с Порядком налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе», т. е. при наличии налоговых деклараций подготовленных в установленном порядке для электронных документов, наличие их в бумажном виде не обязательно. При этом в том же приказе сказано, что представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

Н рисунке 2 представлен вариант схемы также обеспечивающей получение электронного варианта налоговых деклараций, однако при ее использовании нарушается принцип интеграции, так как существует ограниченная совместимость между специальными программами для заполнения деклараций (например «Налогоплательщик ЮЛ») и системами автоматической обработки бухгалтерской информации. Поэтому, использующие данные программы хозяйствующие субъекты вынуждены использовать ручной труд для ввода информации в программу. Единственными, для кого это может быть полезным, являются недобросовестные налогоплательщики, которые могут корректировать свои налоговые декларации. Вторым недостатком данной схемы является невозможность использования электронно-цифровой подписи, что приводит к необходимости предоставления налоговых деклараций в бумажном виде.

Необходимо отметить, что основой для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами при помощи электронных документов стал Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», согласно которому документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП), приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью. Определенной сложностью в распространении практики использования электронной цифровой подписи стали 2 основных момента: во-первых, существует определенное недоверие хозяйствующих субъектов к отсутствию традиционных бумажных документов, во-вторых, отсутствие в регионах лицензированных удостоверяющих центров, которые должных подтверждать законность проведения сделок с использование ЭЦП.

В этот же период вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2001 № 180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, налогоплательщик получил возможность представлять налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; при этом днем ее представления считается дата отправки соответствующего файла.

Федеральный закон от 28.03.2002 N 32-ФЗ «О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» также регламентирует представление бухгалтерской отчетности в электронном виде, дополнив ст. 13 вышеуказанного Закона пунктом 6 следующего содержания: «Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации» .

Вышеприведенные нормативные правовые акты формируют законодательную базу для перехода на безбумажную технологию сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП.

Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3−32/169 был утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, который определяет общие принципы организации информационного обмена при использовании системы безбумажной технологии. Согласно вышеуказанному Порядку формы налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями законодательства, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению в архиве юридически значимых документов и могут использоваться в качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке. Представление налоговой отчетности в электронном виде должно осуществляться строго через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику; при этом налогоплательщик уже не обязан представлять отчетность в налоговый орган на бумажном носителе.

Итоговым документом в использовании системы безбумажной технологии стали Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3−32/705, которые регламентируют требования к программно-аппаратным средствам при использовании безбумажной технологии, процедуру сопровождения формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, требования, предъявляемые к специализированным операторам связи, правила использования средств ЭЦП и средств шифрования, порядок электронного документооборота и прочие процедуры системы безбумажной технологии.

Важным моментом в плане организации электронного документооборота является выбор программного обеспечения. В настоящее время широкое распространение получила бесплатная программа МНС России «Налогоплательщик ЮЛ» а так же платные разработки таких фирм, как «1С», «Такском» и др. Программа МНС России была разработана Региональным вычислительным центром Чувашской республики и является наиболее простой. В противовес ему необходимо отметить программный комплекс, разработанный московской фирмы «Такском». Особенность этой программы в том, что она может взаимодействовать с программой «Инспектор», которая сейчас внедряется во всех налоговых инспекциях и служит для связи инспекций с внешними организациями. Благодаря этому налогоплательщик может отправлять отчетность в инспекцию напрямую. В результате данный программный комплекс соответствует основным принципам, освещенным в Порядке представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержденном приказом МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N БГ-3−32/169. Согласно этим принципам программное обеспечение должно обеспечивать следующие функции:

• — формирование запросов на получение от налогового органа по месту учета информационной выписки, об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня;
• — шифрование при отправке и расшифрование при получении информации с использованием СКЗИ;
• — формирование подписи при передаче информации и ее проверку при получении с использованием средств ЭЦП.

Подытоживая все вышесказанное можно сделать следующие выводы:

• 1. Развитие методов, технологий и законодательства, нацеленных на повсеместное использование преимуществ электронных систем передачи данных между государственными органами, предприятиями и частными лицами является общемировой тенденцией. Это связано с бурным ростом Интернет и сетевых технологий последних лет, а так же с развитием систем шифрования и электронной цифровой подписи, обеспечивающих возможность безопасной передачи конфиденциальных данных в сети.
• 2. Косвенным инструментом развития электронных технологий может стать внедрение систем преференций для предприятий, их использующих, а так же создание специализированных компаний, призванных облегчить процесс перехода от бумажной к электронной формы документооборота в рамках передачи налоговой информации от компании к налоговым органам, что и начинает реализовываться в настоящее время, хотя вопросы конфиденциальности в полной мере пока не решены.
• 3. В настоящее время налогоплательщики имеют право предоставлять налоговые декларации в налоговые органы в электронном виде, но до сих пор сделать это можно не в отношении всех налогов и сборов, поскольку соответствующий порядок предоставления налоговых деклараций в электронном виде не установлен налоговыми органами.
• 4. Отсутствие деклараций на бумажных носителях допустимо только при наличии электронной цифровой подписи, получение которой связано с определенными трудностями как прецессионными, так и финансовыми. Однако, нужно отметить, что налоговые органы всерьез взялись за решение данной проблемы, например, в последних приказах Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» от 23 декабря 2005 г. № 153н в разделе 1, пункте 1 и «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» от 7 февраля 2006 г. № 24н в разделе 2 пункте 2.5 говорится, что декларация может предоставляться в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3−32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». Все это должно привести к повышению эффективности работы налоговых органов за счет снижения доли бумажного документооборота налоговых и бухгалтерских деклараций.
• 5. Таким образом, главная проблема в настоящее время заключается даже не в программно-техническом аспекте, а в непроработанности методических, информационных и организационных вопросов обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности, налогового учета и отчетности, управленческого учета, статистической отчетности по системам показателей, методам расчетов сводных показателей, несогласованности показателей и организации сбора информации, взаимодействии разноведомственных органов.

• 1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Гарант»
• 2. Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» // СПС «Гарант»
• 3. Федеральный закон от 28.03.2002 № 32-ФЗ «О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» // СПС «Гарант»
• 4. Федеральный закон от 28.12.2001 № 180-ФЗ «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Гарант»
• 5. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 31.12.2002 № БГ-3−06/756 «О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций» // СПС «Гарант»
• 6. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 22 декабря 2003 г. № БГ-3−13/705@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)» // СПС «Гарант»
• 7. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 2 апреля 2002 г. № БГ-3−32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // СПС «Гарант»
• 8. Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2005 г. № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // СПС «Гарант»
• 9. Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» // СПС «Гарант»
• 10. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 02.04.2002 № БГ-3−32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // СПС «Гарант»
• 11. Абрамов А. П. Налоговое администрирование. Томск: Издательство ТПУ, 2006. 102 с.
• 12. Гусев В. В. Каждый третий налогоплательщик сдает сегодня налоговую отчетность в электронном виде // Российский налоговый курьер. № 16. 2004.
• 13. Матвеева Т. В. Налоговые органы Москвы принимают бухгалтерскую и налоговую отчетность через сеть Интернет // Налоговый вестник. № 8. 2003.
• 14. Волков Ю. К. Новые формы деклараций будут менее объемными // Российский налоговый курьер. № 19. 2003.
• 15. Loi de finances rectificative pour 2002 n° 2002;1576 du 30 dйcembre 2002, JO 31 dйcembre 2002; cf. «La fiscalitй de l’йconomie numйrique, imposition et facturation», Gaz. Pal. n° 204−205 du 23−24 juillet 2003, p. 12, note Йric Boulanger.
• 16. Ces dispositions nouvelles seront йgalement applicables, а compter du 1er juillet 2003.
• 17. Pour une йtude cf. Alain Bensoussan «Informatique, Tйlйcoms, Internet», Ed. Francis Lefebvre 2001, nos 635 s.
• 18. Dйcret n° 2003;632 du 7 juillet 2003 relatif aux obligations de facturation en matiиre de taxe sur la valeur ajoutйe et modifiant l’annexe II au Code gйnйral des impфts et la deuxiиme partie du livre des procйdures fiscales, JO du 9 juillet 2003.
• 19. Dйcret n° 2003;659 du 18 Juillet 2003 relatif aux obligations de facturation en matiиre de taxe sur la valeur ajoutйe et modifiant l’annexe III au Code gйnйral des impфts et la deuxiиme partie du livre des procйdures fiscales, JO du 20 juillet 2003.
• 20. Arrкtй du 18 juillet 2003 fixant les conditions d’йmission et de conservation des factures dйmatйrialisйes en application de l’article 289 bis du Code gйnйral des impфts et modifiant l’annexe IV, а ce code, JO du 20 Juillet 2003.
• 21. Instruction 3 C.A. relative, а la taxe sur la valeur ajoutйe, BOI du 7 aoыt 2003.
• 22. Article 289 V du CGI.
• 23. Article 289 bis du CGI.
• 24. Article 289 bis du CGI et 96 F-I-5 de n’annexe III au CGI.