Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта

МИНИСТЕРСТВО ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Утверждена приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 29.09.2003 № 68

НОМЕНКЛАТУРА РАСХОДОВ

ОСНОВНЫХ ВИДОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Москва 2003

1. Общие положения

2. Группировка состава расходов

3. Элементы затрат

4. Внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы

5. Особенности отражения и способы формирования структуры расходов по основным видам деятельности железнодорожного транспорта.

6. Основные изменения в Номенклатуре расходов

7. Перечень расходов

7.1. Прямые расходы по видам работ и местам возникновения затрат

7.1.1. Грузовые перевозки

7.1.2. Содержание инфраструктуры

7.1.3. Локомотивная тяга

Электровозная тяга

грузовое движение

пассажирское движение

распределяемые расходы

Моторвагонная тяга

пассажирское движение

Тепловозная тяга

грузовое движение

пассажирское движение

распределяемые расходы

Дизель-поездная тяга

пассажирское движение

Паровая тяга

грузовое движение

пассажирское движение

распределяемые расходы

7.1.4. Пассажирские перевозки в дальнем следовании

7.1.5. Пассажирские перевозки в пригородном сообщении

7.1.6. Ремонт подвижного состава

Грузовые вагоны

Контейнеры

Локомотивы

Электровозная тяга

Грузовое движение

Пассажирское движение

Распределяемые расходы

Моторвагонная тяга

Пассажирское движение

Тепловозная тяга

Грузовое движение

Пассажирское движение

Распределяемые расходы

Дизель-поездная тяга

Пассажирское движение

Паровая тяга

Распределяемые расходы

Пассажирские вагоны

7.2. Расходы, общие для всех мест возникновения затрат и видов работ

7.3. Общехозяйственные расходы

7.4. Внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы

8. Группировка и порядок распределения расходов по основным видам хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта

8.1 Примерная группировка расходов по основным видам хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта

8.2 Последовательность распределения расходов по видам деятельности

8.3. Порядок распределения расходов между грузовыми перевозками, пассажирскими перевозками в дальнем следовании и пассажирскими перевозками в пригородном сообщении

9. Примерная группировка статей расходов по отраслевым хозяйствам железнодорожного транспорта

10. Таблица сопоставления номеров статей Номенклатуры расходов 1998 г. и действующей

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1 Планирование, прогнозирование и учет текущих затрат по видам деятельности железных дорог на базе Номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта (далее — Номенклатура) имеет своей целью обоснованное определение потребности в трудовых, материальных и финансовых ресурсах (в денежном выражении) для выполнения намеченных объемов продукции (перевозок, работ, услуг), единообразное определение состава затрат, включаемых в те или иные группы расходов, единый подход к формированию финансовых результатов, получения необходимой информации для калькулирования себестоимости перевозок (товаров, работ, услуг), для ценообразования, для управления затратами, их анализа и выявления на этой основе возможностей их оптимизации.

1.2. Планы и прогнозы расходов должны предусматривать соответствие расходов намечаемым объемам продукции (перевозок, работ, услуг), ее качеству и конечным финансовым результатам деятельности организации при снижении затрат на единицу продукции (если это не оказывает отрицательного влияния на качество этой продукции) прежде всего за счет:

лучшего использования имеющихся и внедрения новых, более совершенных технических средств и технологических процессов;

роста производительности на основе применения трудосберегающих технологий, улучшения организации труда, механизации и автоматизации основных и вспомогательных работ, создания действенной системы мотивации труда;

сокращения материальных затрат в результате экономного расходования материалов, топлива и электроэнергии, внедрения ресурсосберегающих технологий, повторного использования материалов, устранения потерь при транспортировке и хранении;

экономии управленческих и других общехозяйственных расходов посредством информатизации процессов управления, совершенствования организационной структуры, повышения квалификации работников сферы управления, применения эффективных методов менеджмента;

ликвидации непроизводительных издержек и потерь путем совершенствования организации производства, оперативного принятия мер по недопущению сбоев в производстве, укрепления трудовой, технологической и финансовой дисциплины.

1.3. Учет расходов должен обеспечить:

формирование полной и достоверной информации о фактических расходах на перевозки, изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг для обоснования управленческих решений, а также для использования этой информации заинтересованными организациями;

контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

своевременное предотвращение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизацию внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

соответствие расходов получаемым доходам.

1.4. Для достижения этих целей планирование и учет расходов должны осуществляться по единой номенклатуре, которая представляет собой обоснованную классификацию и систематизированный перечень расходов. Как при планировании, так и в учете, отнесение расходов к той или иной группе должно производиться в соответствии с настоящей Номенклатурой.

1.5. До введения в действие настоящей Номенклатуры на железных дорогах России действовала Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации, утвержденная 31 марта 1998 г.

За период после издания предыдущей номенклатуры произошли изменения в законодательстве Российской Федерации и в условиях работы железнодорожного транспорта.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 г. № 384 утверждена Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте. Система планирования и учета расходов, особенно — по видам деятельности, будет во многом определяться результатами структурной реформы, проводимой в соответствии с Программой.

Со времени введения в действие прежней Номенклатуры расходов, существенно изменилось нормативное регулирование бухгалтерского учета. В целях приведения нормативной базы российского бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), Министерством финансов России за период 1998;2002 годы были введены в действие новые положения по бухгалтерскому учету (среди них Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — Положение ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33-н).

С 1 января 2002 года организации железнодорожного транспорта перешли к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94, который значительно приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Особенностью учета расходов является то, что расходы отражаются на счетах издержек производства и обращения, а также в составе внереализационных, операционных и чрезвычайных расходов, независимо от принятия их для целей налогообложения, что предусмотрено п. 19 Положения ПБУ 10/99. Согласно новому Плану счетов значительно сокращается осуществление расходов за счет нераспределенной прибыли.

В 2000 г. принят закон № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». В соответствии с Федеральным закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» часть вторая Налогового кодекса дополнена главой 25 «Налог на прибыль организаций», где предусмотрен систематизированный перечень доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения и впервые в российской практике введено понятие налогового учета. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес ряд изменений в налоговый учет.

Настоящая Номенклатура разработана с учетом положений указанных документов.

1.6. В отличие от предыдущей номенклатуры расходов, относящейся к основной деятельности железных дорог (эксплуатационной деятельности и подсобно-вспомогательной деятельности), настоящая Номенклатура предусматривает ее применение по видам деятельности федерального железнодорожного транспорта в соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте.

1.7. Номенклатура разработана Департаментом финансов МПС России и Всероссийским научно-исследовательским институтом железнодорожного транспорта с участием департаментов МПС России, с учетом предложений железных дорог, исходя из принципиальных положений Программы структурной реформы на железнодорожном транспорте, новых правил бухгалтерского учета и нового Налогового кодекса.

2. ГРУППИРОВКА СОСТАВА РАСХОДОВ

2.1. В соответствии с Положением ПБУ 10/99 расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности), и прочие расходы, в состав которых включаются внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы.

2.2. В зависимости от отношения к производственному процессу расходы делятся на непосредственно вызываемые этим процессом и общехозяйственные, т. е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые) для каждого места возникновения затрат и расходы общие для всех мест возникновения затрат (видов деятельности). Специфические (прямые производственные) расходы группируются по видам деятельности, отраслевым хозяйствам железнодорожного транспорта, а по локомотивному хозяйству — по видам тяги.

Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:

А. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления;

Б. Расходы по содержанию аппарата управления.

2.3. В зависимости от направления использования расходы подразделяются на статьи, объединяющие издержки по целевому назначению: по видам работ или по видам обслуживания технических средств. Амортизация основных средств, как правило, отражается на отдельно выделенных статьях. Каждой статье в Номенклатуре присвоен определенный номер для кодирования первичных документов.

2.4. В зависимости от экономического содержания расходы, связанные с производством и реализацией, складываются из следующих элементов: затраты на оплату труда; материальные затраты, в т. ч. материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (см. раздел 3 Номенклатуры). Группировка по таким элементам осуществляется по каждой статье, как при разработке плана, так и при учете фактических затрат.

2.5. По мере совершения хозяйственных операций в местах возникновения затрат на основании первичных документов осуществляется отражение расходов на определенных статьях Номенклатуры в разрезе элементов затрат. При этом расходы, отнесенные на статьи Номенклатуры, используются в дальнейшем для соответствующих группировок по укрупненным видам работ, хозяйствам, видам деятельности, что исключает возможность повторного отражения таких расходов и не требует исключения внутрихозяйственных оборотов при осуществлении группировок.

2.6. Осуществление группировок в разрезе видов деятельности (грузовые перевозки, пассажирские перевозки в дальнем следовании и в пригородном сообщении и др.) и по хозяйствам производится в соответствии со способами их формирования, приведенными в разделах 8 и 9.

3. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ

3.1. При планировании и учете расходов по видам работ должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам затрат:

затраты на оплату труда;

материальные затраты;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Отнесение расходов по элементам затрат осуществляется с учетом норм Положения ПБУ 10/99 и соответствующих статей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. При этом расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

3.2. В расходы по элементу «затраты на оплату труда» включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относятся:

3.2.1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

3.2.2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3.2.3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

3.2.4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

3.2.5. стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

3.2.6. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;

3.2.7. затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

3.2.8 доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

3.2.9 денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации);

3.2.10. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

3.2.11. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

3.2.12. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

3.2.13. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

3.2.14. затраты на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

3.2.15. затраты на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

3.2.16. затраты на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

3.2.17. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В указанные суммы включаются, в частности, платежи (взносы) по договорам:

долгосрочного страхования жизни;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения;

добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

3.2.18 суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

3.2.19. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

3.2.20. начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

3.2.21. затраты на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

3.2.22. затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

При этом расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями, включаются в расходы организации по элементу «материальные затраты»;

3.2.23. доплаты инвалидам;

3.2.24. единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационные начисления в связи с повышением цен, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях, либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно:

3.2.25. расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

3.2.26. расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам (в т.ч. при реализации топлива);

Расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам тарифам товаров (работ, услуг) неработающим пенсионерам, работникам бюджетной сферы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3.2.27. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год при условии отражения в учетной политике принятого способа резервирования.

3.2.28. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, в том числе предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

3.3. В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых различного рода материалов и топливно-энергетических ресурсов, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и индивидуальными предпринимателями.

Элемент «материальные затраты» состоит из следующих групп:

материалы;

топливо;

электроэнергия;

прочие материальные затраты;

3.3.1. К затратам на материалы относятся:

1) расходы на приобретение материалов (включая инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и др.) используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) расходы на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки производственных и (или) реализуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

4) объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, списываемые на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

5) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

6) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

7) другие затраты.

3.3.2. В составе затрат на топливо отражается стоимость приобретаемого топлива всех видов (дизельного топлива, мазута, нефти, бензина, угля, газа, сланцев, дров, и т. д.), расходуемого на технологические цели (в том числе на тягу поездов), отопление зданий, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и т. д.), а также на трансформацию и передачу энергии.

К расходам на топливо приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке топлива в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

3.3.3. В составе затрат на электроэнергию отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на продвижение поездов с электрической тягой и электросекций, на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, электромеханическую обработку металлов, гальванические работы и т. д.), энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, включая технологические потери. Затраты на выработку электроэнергии самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной электроэнергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

3.3.4. В составе прочих материальных затрат отражаются:

а) расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке материалов;

контроль за соблюдением установленных технологических процессов;

техническое обслуживание и ремонт основных средств (в том числе капитальный ремонт грузовых вагонов и контейнеров, деповской ремонт грузовых вагонов, текущий, деповской и капитальный ремонты пассажирских вагонов);

работы по снего-, водои пескоборьбе, вывозка снега и работа снегоочистителей, ремонт локомотивных радиостанций и приборов автоматической локомотивной сигнализации (АЛС), зарядка аккумуляторов, другие работы и услуги производственного характера;

транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

перевозки грузов для нужд железнодорожного транспорта (хозяйственные перевозки);

другие работы (услуги) производственного характера;

б) стоимость воды и покупных видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода и т. д., кроме электроэнергии).

3.3.5. Стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, строительных и прочих материалов, включаемых в материальные затраты, определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценных материалов для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

б) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Возвращенные на склад (кладовую) организации неиспользованные материалы, ранее списанные на издержки производства, приходуются в уменьшение материальных затрат.

3.4. По элементу «амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, начисляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

3.5. По элементу «отчисления на социальные нужды»" отражаются расходы по начислению единого социального налога в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации, отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленных Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

3.6. По элементу «прочие затраты» организация отражает расходы, не включенные в другие элементы затрат. В составе прочих затрат отражается:

3.6.1. суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, включаемые в расходы по обычным видам деятельности организации (за исключением единого социального налога);

3.6.2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3.6.3. суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

3.6.4. суммы выплаченных подъемных;

3.6.5. расходы на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

3.6.6 расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

3.6.7. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

3.6.8. отчисления в резервы, предусмотренные пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (кроме отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, учитываемых по элементу «затраты на оплату труда»);

3.6.9. отчисления в резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (резервы по условным фактам хозяйственной деятельности), создаваемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

3.6.10. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

3.6.11. расходы на командировки, в том числе расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные и (или) полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

расходы на доставку от места жительства и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых условиях (экспедиционных условиях). Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

3.6.12. расходы на юридические и информационные услуги;

3.6.13. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

3.6.14. плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

3.6.15. расходы на аудиторские услуги;

3.6.16. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а так же расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

3.6.17. расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

3.6.18. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации;

3.6.19. расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

3.6.20. представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

3.6.21. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

3.6.22. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи и вычислительных центров, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

3.6.23. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

3.6.24. расходы на текущее изучение (исследования) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

3.6.25. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

3.6.26. взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных платежей является условием для осуществления деятельности организациями — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

В остальных случаях взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3.6.27. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией-плательщиком таких взносов указанной деятельности;

В остальных случаях взносы, уплачиваемые международным организациям, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3.6.28. расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

3.6.29. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

3.6.30. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

3.6.31. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовление документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

При этом расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество и землю, осуществляемые до их принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в первоначальную стоимость земли и объектов недвижимости;

3.6.32. расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках;

3.6.33. отчисления организаций, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими организациями соответствующих требований и условий, а также отчисления организаций в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

3.6.34. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, в т. ч. по договорам:

а) добровольного страхования средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного);

б) добровольного страхования грузов;

в) добровольного страхования основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

г) добровольного страхования рисков связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

д) добровольного страхования товарно-материальных запасов;

е) добровольного страхования урожая сельскохозяйственных культур и животных;

ж) добровольного страхования иного имущества;

з) добровольного страхования ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации;

и) другим;

3.6.35. потери от брака;

3.6.36. другие расходы.

4. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ, ОПЕРАЦИОННЫЕ И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ РАСХОДЫ

4.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (см. раздел 7.4 Номенклатуры).

4.2. Учет операционных и внереализационных расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Прочие расходы». Чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.) учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

4.3. К операционным расходам относятся, в частности:

4.3.1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, кроме случаев, когда предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации;

4.3.2. затраты по обслуживанию займов и кредитов, в т. ч. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией (кроме случаев, когда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа.2001г. № 60-н, указанные затраты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива, либо в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44-н,? в фактическую себестоимость материально-производственных запасов);

4.3.3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4.3.4. расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4.3.5. расходы (включая остаточную стоимость выбывающих активов), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

К указанным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

4.3.6. отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (в резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей), а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденному приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

4.3.7. расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

4.3.8. расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным лицом;

4.3.9. расходы на услуги банков, в том числе, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;

4.3.10. суммы налогов и сборов, отнесенных на финансовые результаты в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации (кроме налога на прибыль);

4.3.11. прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

4.3.12. прочие операционные расходы.

4.4. К внереализационным расходам относятся, в частности:

4.4.1. курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

4.4.2. расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) других санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

4.4.3. величина убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

4.4.4. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

4.4.5. убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

4.4.6. убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

4.4.7. судебные расходы;

4.4.8. перечисления средств (взносов, выплат и т. д.) связанные с благотворительной деятельностью;

4.4.9. содержание объектов социально-культурной сферы (кроме случаев, когда предоставление услуг объектов социально-культурной сферы является предметом деятельности организации);

4.4.10 расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

4.4.11. отчисления в Фонд развития прокуратуры Российской Федерации;

4.4.12. прочие внереализационные расходы.

4.5. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

4.6. Суммы налога на прибыль и санкции за несоблюдение правил налогообложения в состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов не включаются. Указанные суммы по мере их начисления учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно.

5. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ И СПОСОБЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

5.1. В соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.05.2001 г. № 384 (приказ МПС России от 31.05.2001 г. № 13И) предусмотрен постепенный переход от преимущественно функционально-территориального принципа организации деятельности федерального железнодорожного транспорта к функциональному принципу, имея в виду ее классификацию по следующим видам деятельности: грузовые перевозки, предоставление услуг инфраструктуры, предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и грузовом движении), пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевозки в пригородном сообщении, ремонт подвижного состава, относящимся к основным видам деятельности, а также строительство объектов инфраструктуры, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, содержание социальной сферы и прочие виды деятельности.

5.2. Номенклатура предусматривает группировку расходов по указанным выше основным видам деятельности. Ряд прямых специфических расходов непосредственно относятся на определенный вид деятельности (вид перевозок). Расходы, которые не могут быть отнесены прямо на соответствующий вид деятельности (вид перевозок), распределяются между ними пропорционально величинам измерителей-распределителей. Общие и общехозяйственные расходы распределяются между основными видами деятельности пропорционально ранее распределенным затратам на оплату труда. Общехозяйственные расходы по статье *809 «Налоги и сборы» распределяются пропорционально величине выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Расходы по статье 808 «Налог на добавленную стоимость по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении» относятся на пассажирские перевозки в пригородном сообщении.

Примерная группировка расходов по видам деятельности, методы их распределения, в т. ч. порядок распределения расходов между грузовыми перевозками, пассажирскими перевозками в дальнем следовании и пригородном сообщении, приведены в разделе 8 Номенклатуры.

5.3. Для осуществления группировки по видам деятельности статьи Номенклатуры предварительно объединяют в группы — укрупненные виды работ (УВР). Особенностью УВР является то, что при определении «полных» расходов основного вида деятельности они могут объединяться с частью других УВР. Например, в «полные» расходы по виду деятельности «Услуги локомотивной тяги» следует включать, кроме расходов по эксплуатации локомотивного парка, часть расходов по ремонту локомотивов и содержанию инфраструктуры (часть ст. 2601), относящихся к этому виду деятельности (см. п. 8.1).

5.4. По мере развития структурной реформы и выделения видов деятельности, дополнительных по сравнению с существующими, будут производиться изменения в способах формирования затрат.

5.5. Структурные подразделения, в том числе отделения и управления железных дорог, для планирования и учета расходов используют статьи прямых производственных расходов при наличии у них соответствующих видов работ (видов обслуживания технических средств). При необходимости структурные подразделения могут отражать расходы на свободных статьях Номенклатуры по согласованию с соответствующими департаментами МПС России.

5.6. Если прямые расходы структурного подразделения связаны с одним видом деятельности (видом перевозок), то общие и общехозяйственные расходы указанного подразделения полностью относятся на этот же вид деятельности (вид перевозок).

5.7. При выполнении одним и тем же структурным подразделением работ, связанных с основными видами деятельности и с прочими видами деятельности, доли прямых расходов по местам возникновения затрат, относящиеся к основным и прочим видам деятельности, определяются:

а) пропорционально объемам работ (продукции, услуг), например, пропорционально кВт-часам электроэнергии для нужд железных дорог и для нетранспортных потребителей;

б) при отсутствии или невозможности использования единого измерителя, характеризующего объем работ (продукции, услуг), — пропорционально часам работы персонала или (и) материальным затратам на основных и прочих видах деятельности.

Общие и общехозяйственные расходы (кроме перечисленных ниже) распределяются между основными видами хозяйственной деятельности, а также основными и прочими видами деятельности пропорционально ранее распределенным затратам на оплату труда. Общехозяйственные расходы по статье *809 «Налоги и сборы» распределяются пропорционально величине выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Расходы по статье 808 «Налог на добавленную стоимость по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении» относятся на пассажирские перевозки в пригородном сообщении.

5.8. Планирование, учет расходов и калькулирование себестоимости продукции по прочим видам деятельности железнодорожного транспорта осуществляется в соответствие с отраслевыми нормативными документами.

5.9. Для большинства статей расходов в Номенклатуре указаны измерители, которыми следует пользоваться при планировании, учете и анализе затрат. В зависимости от необходимой детализации расчетов могут применяться и другие измерители, более полно отражающие связь тех или иных групп расходов с видами работ.

В тех случаях, когда отдельные элементы затрат, относящиеся к одному и тому же виду работ, зависят от различных измерителей, в Номенклатуре приводится два и более измерителей. Так, по работе локомотивов указаны локомотиво-километры для затрат по оплате труда локомотивных бригад, а также по материалам, и тонно-километры брутто — для затрат на топливо или электроэнергию на тягу поездов; по ремонту локомотивов единицы ремонта должны использоваться при планировании и анализе затрат на оплату труда или на оплату счетов за ремонт, выполняемый другими организациями, а локомотиво-километры — затрат на материалы. Следует иметь в виду, что локомотиво-километры, относящиеся к работе локомотивов, не совпадают с локомотиво-километрами, относящимися к ремонту локомотивов, так как последние характеризуют пробег на всем пути следования локомотивов, а первые — пробег на участках, обслуживаемых бригадами данного депо.