Издержки обращения. 
Издержки обращения

Учет издержек обращения на предприятиях торговли. Рекомендации по снижению издержек обращения

Функционирование организаций торговли в период перехода к рыночной экономике диктует необходимость разработки новых методических подходов в управлении издержками обращения (производства), учитывающих появление новых задач в инвестиционной политике государства, требования налоговых органов, воздействие инфляционных процессов, переход на международные стандарты учета и отчетности и др.

Издержки обращения — затраты в сфере обращения, связанные со сбытом и приобретением товаров^[1]. Различают:

дополнительные издержки обращения — издержки обращения, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (например, доставка, доработка, фасовка, транспортировка, хранение, реализация товара);

издержки обращения производителя — включают затраты на содержание сбытового подразделения, на исследование рынков, на рекламу, на связь, транспортно-экспедиторские расходы, расходы по банковским операциям, стоимость банковских кредитов, выплаты вознаграждений посредникам, расходы на предпродажный сервис и техническое обслуживание, представительские расходы и т. д.;

издержки обращения потребителя — включают транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных пошлин, портовых налогов и сборов, расходы на открытие кредитов, предоставление банковских гарантий и другие банковские операции, расходы на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы;

издержки обращения торговли — издержки обращения в торговых предприятиях и организациях в процессе доведения товаров от производителя до потребителя (например, расходы, связанные с закупкой, перевозкой, хранением и реализацией товаров);

чистые издержки обращения — издержки обращения, связанные с куплей-продажей товара и обусловленные актом купли-продажи.

Состав и уровень издержек обращения в различных отраслях и звеньях торговли, торговых системах и организациях неодинаковы. Эти различия обусловлены рядом факторов, и в первую очередь особенностями торгово-финансовой деятельности.

Так, например, в оптовой торговле издержки обращения обусловлены необходимостью доведения товаров от производства до розничных торговых организаций и предприятий; они связаны, как правило, с реализацией крупных партий товаров. Издержки в розничной торговле обусловлены дальнейшим доведением товаров до непосредственных потребителей, завершением процесса товарного обращения. Этим, прежде всего, объясняется более высокий их уровень в розничной торговле и более низкий — в оптовой торговле. В оптовой торговле уровень издержек ниже, чем в розничной, по всем статьям включая и расходы на железнодорожные, водные и автогужевые перевозки.

Исходя из пояснений к счету 44 «Расходы на реализацию» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее Инструкция), в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры:

• 1) транспортные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные нужды;
• 4) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• 5) амортизация основных средств;
• 6) расходы на ремонт основных средств;
• 7) расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в составе оборотных средств);
• 8) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• 9) расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• 10) расходы на рекламу;
• 11) потери товаров и технологические отходы;
• 12) расходы на тару;
• 13) прочие расходы. ^[2]

Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т. п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг. ^[3]

Наряду с основными направлениями совершенствования экономического анализа и контроля издержек обращения, важно рассмотреть такой вопрос, как изучение издержек обращения при использовании нормативного метода учета и группировки затрат по местам возникновения.

Рыночные экономические отношения ставят перед организациями торговли следующие задачи анализа хозяйственной деятельности:

¦ проверка выполнения плана, сметы издержек обращения по общему объему;

¦ анализ издержек обращения по статьям затрат (при выявлении перерасхода проводится анализ по элементам затрат);

¦ анализ издержек обращения с делением их на условно-переменные и условно-постоянные расходы;

¦ выявление факторов, вызвавших те или иные изменения объема и уровня издержек обращения;

¦ разработка мероприятий по изысканию резервов снижения издержек обращения.

Анализ издержек обращения начинается с сопоставления отчетных данных с плановыми. Разница между фактической и плановой суммами издержек обращения представляет собой абсолютное отклонение (перерасход или экономию). Отклонение по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения их уровня. ^[5]

Данные анализа издержек обращения ежедневно требуются управленческому персоналу для принятия выгодных на данном этапе решений, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В настоящее время основное внимание уделяется контролю над уровнем издержек обращения в целом по показателям деятельности. Уровень издержек обращения зависит от многих факторов, которые необходимо учитывать при анализе и планировании этих издержек. К числу основных относятся: объем товарооборота; структура товарооборота; товарооборачиваемость; уровень розничных цен; производительность труда.

Факторы, влияющие на издержки обращения, можно подразделить на вызывающие их повышение и вызывающие их снижение.

Факторы, вызывающие повышение издержек обращения, связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, улучшением качества обслуживания населения.

Факторы, вызывающие снижение издержек обращения, весьма многочисленны. Их можно разбить на три группы:

• 1) факторы общеэкономического характера;
• 2) экономико-организационные факторы;
• 3) факторы, связанные с техническим прогрессом. ^[4]

Классификация издержек обращения, позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по их видам, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью управления расходами.

Вместе с тем, рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговой организации.

Учет издержек в разрезе большого количества статей, предоставляя более детальную информацию о расходах, способствует усилению режима экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитических сведений о расходах определяется еще и тем, что в отдельных торговых организациях бухгалтеру целесообразно вести учет издержек раздельно по каждому хозрасчетному подразделению. В зависимости от порядка включения расходов в издержки отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые и распределяемые (косвенные).

Прямыми являются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на издержки конкретного подразделения на основании первичных документов. К этой группе расходов относятся: заработная плата персонала данного подразделения, амортизация основных средств, износ МБП и спецодежды, арендная плата за используемые основные средства, расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств, расходы на содержание холодильных установок, часть транспортных расходов и т. п.

Распределяемые расходы в течение месяца учитываются в целом по организации, а по окончании месяца распределяются между хозрасчетными подразделениями и объективность этого распределения влияет на уровень рентабельности подразделений.

• 1. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 1999.
• 2. Завилейский Г., Киндрук Л., Бараускас С. «Особенности бухгалтерского и налогового учета издержек обращения» — Налоговый вестник № 10, 2011.
• 3. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь № 86 от 20.09.2002 г. «Об утверждении методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания».
• 4. Кожарский В. В. «Анализ издержек обращения в торговле» — Планово-экономический отдел № 10 (76), 2009.
• 5. Акулич В. В. «Экономический анализ издержек обращения торговых организаций» — Планово-экономический отдел № 11, 2011.